Рейтинг: 4.9/5.0 (1652 проголосовавших)Категория: Инструкции
В целях бухгалтерского учета основные средства согласно п.5 ПБУ-7 [1] делятся на три основные группы:
Под «прочими необоротными материальными активами» наряду с библиотечными фондами, временными (нетитульными) сооружениями, инвентарной тарой и некоторыми другими активами в п. 5.2 упомянутого стандарта указаны также малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА).
МНМА относятся к основным средствам, то есть они являются материальными активами, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года или операционного цикла, если он больше года (п.4 ПБУ-7 ). В соответствии с Инструкцией № 291 [2] к МНМА относятся специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке, а также другие предметы, которые по стоимостным признакам предприятие включает в состав МНМА.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении МНМА предназначен субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы». По дебету субсчета 112 отражается:
Сумма уценки МНМА и их выбытие в результате продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта отражаются по кредиту субсчета 112.
Для того чтобы предприятие могло отличить, какой объект нужно отражать на одном из субсчетов к счету 10 «Основные средства», а какой – на субсчете 112, оно должно установить стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА (пп.5.2 ПБУ-7 ). Следовательно, предприятие может самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, которые относятся к МНМА. Достаточно часто предприятия устанавливают, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн (почему так – об этом речь пойдет ниже).
Теперь рассмотрим особенности амортизации МНМА. Вообще-то, согласно п.28 ПБУ-7 метод амортизации предприятие избирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Однако владельцы МНМА не могут в полной мере использовать весь имеющийся арсенал методов амортизации, о которых идет речь в ПБУ-7. Это обусловлено тем, что в соответствии с п.27 этого стандарта в случае амортизации МНМА можно применять только четыре метода, а именно:
Информация о сумме износа МНМА и других необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы», обобщается на субсчете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов».
Хотелось бы обратить ваше внимание на отличие МНМА от малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МШП), к которым согласно Инструкции № 291 относятся предметы, используемые не больше одного года или в течение нормального операционного цикла, если он больше одного года (инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, оснащение и т.п.). Во-первых, МНМА отражаются на субсчете 112 и относятся в бухгалтерском учете к необоротным активам (основным средствам), а МШП – на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и относятся к оборотным активам (запасам). Во-вторых, в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта МНМА предприятие начисляет амортизацию, а стоимость МШП списывает на счета учета расходов уже при введении их в эксплуатацию.
Налоговый учетВ соответствии с пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли [3] материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, не включаются в состав основных фондов, даже если срок их эксплуатации превышает 365 дней (хотя в бухгалтерском учете такие малоценные предметы будут считаться основными средствами). Указанные материальные ценности (далее – малоценные предметы) относятся в налоговом учете к составу запасов и включаются в валовые расходы в общем порядке, определенном ст.5 Закона о прибыли (см. Для справки).
8.2. Определение основных фондов и их групп
8.2.1. Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые назначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке и учитываются в целях применения пункта 5.9 статьи 5 настоящего Закона.
Из п.8.2 ст.8Закона о прибыли
Учитывая стоимостную границу, установленную в пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли. можно посоветовать предприятиям в бухгалтерском учете также воспользоваться нормой пп.5.2 ПБУ-7 и установить, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн. В этом случае «бухгалтерские» МНМА в налоговом учете будут считаться малоценными предметами, что значительно упростит их отражение в учете.
Налоговый учет малоценных предметов осуществляется следующим образом:
Передавая в эксплуатацию МНМА, предлагаем применять метод, в соответствии с которым сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости. Это позволит в налоговом учете отразить убыль на сумму их полной балансовой стоимости. Обращаем внимание на то, что в письме ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 утверждается, что выбытие запасов (МНМА) признается в отчетном периоде и в сумме, которая определяется согласно выбранному в бухгалтерском учете методу амортизации.
Обращает на себя также внимание письмо ГНАУ от 05.11.2004 г. № 21546/7/11-1117. В нем отмечается, что если малоценные предметы приобретает плательщик налога на прибыль, который:
Таким образом, чтобы неплательщики НДС могли включить стоимость приобретенного малоценного предмета вместе с НДС в валовые расходы, она не должна превышать 1000 грн.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения МНМА рассмотрим на примере.
Предприятие «Глобус» (плательщик НДС) в I квартале 2008 г. приобрело у плательщика налога на прибыль по ставке 25 % офисное кресло для директора стоимостью 950 грн, кроме того НДС 20% - 190 грн. В ІІ квартале 2008 г. офисное кресло передано в эксплуатацию. Предприятие «Альфа» в приказе об учетной политике установило, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, поэтому в бухгалтерском учете офисное кресло будет считаться МНМА, а в налоговом учете – малоценными предметами (запасами).
Бухгалтерские проводки по данным примера приведены в таблице.
*Поскольку офисное кресло было приобретено у плательщика налога на прибыль по ставке 25 %, то его стоимость включается в состав валовых расходов по первому событию – перечислению средств продавцу.
** После опририходования офисного кресла на склад, оно учитывается при ведении налогового учета прироста (убыли) запасов. Поскольку на конец І квартала 2008 г. оно остается на складе, то его стоимость влияет на увеличение прироста запасов на конец этого квартала.
*** Предусматривая введение офисного кресла со склада в эксплуатацию во ІІ квартале 2008 г. и начисляя в бухгалтерском учете амортизацию в размере 100 % стоимости кресла, предприятие в налоговом учете отражает убыль запасов.
[1] Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92, с изменениями и дополнениями.
[2] Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291, с изменениями и дополнениями.
[3] Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
Если вы хотите узнать, как правильно организовать бухгалтерский учет на предприятии. предлагаем вашему вниманию подбору статей по данной тематике!
Автор: Борис Занько
Видео дня Курсы валют в банках Рейтинги банковских услуг Калькуляторы Сервисы сайта Фин компании для бизнеса Бизнесу на заметку ТОП 10 банков Украины Популярные банки Украины Регулятор банковского рынка Украины Банковская аналитика Prostobiz.ua
Как в документе " Списание МБП " при подборе получить остатки по МБП, спецодежды из эксплуатации проводки, инструкция по списанию мбп для печати, МБП в 2014 украина, проводки оприходования и списания материалов.
23 Инструкции №64 приведен расширенный перечень МНМА, учитываемых на Основные средства списываются в соответствии с порядком, соответствующими министерствами или ведомствами Украины по.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и малоценных В соответствии с Планом счетов и Инструкцией №291, МБП учитываются на счете. МШ-5 "Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на. №996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ".
Выполнять эту процедуру можно несколькими. Так в бухгалтерской программе достаточно выбрать пункт "Списание МБП" и выполнить Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Типовая межотраслевая Министерством доходов и сборов Украины внедрена но. МШ-5 Акт на списание инструментов (приспособлений).
МНМА и МБП в бюджетных организациях Малоценные предметы делятся на две группы: малоценные необоротные материальные активы (далее - МНМА), срок эксплуатации которых превышает один год и которые относятся к составу прочих необоротных материальных активов (п. 7 Инструкции №64), и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, относящиеся к запасам (далее - МБП). Для отражения этих двух групп Планом счетов №114 предусмотрены разные счета. Рассмотрим их по порядку. МНМА - что к ним относится Для отражения таких активов Планом счетов №114 предусмотрен субсчет 113 "Малоценные необоротные материальные активы". В п. 23 Инструкции №64 приведен расширенный перечень МНМА, учитываемых на субсчете 113: 1) орудия лова (тралы, неводы, сети и др.); 2) бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава; 3) специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов); 4) предметы производственного значения стоимостью до 500 гривень за единицу (комплект) - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и др.; оборудование, способствующее охране труда; предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и др.); 5) предметы, предназначенные для выдачи напрокат; 6) хозяйственный инвентарь стоимостью до 500 гривень за единицу (комплект) - предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовый, кухонный и прочий хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного значения - гидропульты, стендеры, стремянки ручные и др.; 7) другие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых больше одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 гривень, - телефоны, вычислительная техника, стиральная и швейные машины, холодильники и др. Таким образом, можно сделать вывод: к МНМА относятся малоценные и необоротные предметы, срок эксплуатации которых превышает один год и стоимость которых не превышает 500 грн, и предметы для выдачи напрокат, которые имеют стоимость больше 500 грн и срок эксплуатации которых больше 1 года (например, лодка для катания на воде, выдаваемая напрокат), относящиеся к составу прочих необоротных материальных активов. Документальное оформление МНМА Поступление МНМА, как и прочих необоротных активов, сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета. Для аналитического учета отражения, поступления, выбытия, ликвидации и движения учреждения ведут следующие типовые формы первичных документов, утвержденные Инструкцией №125/70 (см. таблицу 1). Таблица 1 Акт приемки-передачи основных средств ОЗ-1 (бюджет) Акт ф. №ОЗ-1 составляется на каждый отдельный инвентарный объект необоротных активов, поступающий учреждению. Основанием для составления являются первичные документы (накладные, счета-фактуры и т. п.). Если принимаются несколько однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость (хозяйственный инвентарь, инструменты, оборудование, белье, постельные принадлежности и т. п.), разрешается составление общего акта Акт о списании основных средств ОЗ-3 (бюджет) Применяется для оформления выбытия отдельных инвентарных объектов, предметов основных средств в случае полной или частичной их ликвидации. Основные средства списываются в соответствии с порядком, установленным Инструкцией №142/181 Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях ОЗ-6 (бюджет) Применяется для учета производственного и хозяйственного инвентаря и других объектов основных средств. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется на основании акта приемки-передачи основных средств №ОЗ-1 (бюджет), накладных, технической и прочей сопроводительной документации. В карточке дается краткая индивидуальная характеристика объекта Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджет-ных учреждениях ОЗ-9 (бюджет) В инвентарных карточках группового учета необоротных активов ведется учет по материально ответственным лицам по предметам одного наименования, качеству материала и цене, с указанием номенклатурного номера* Опись инвентарных карточек по учету основных средств ОЗ-10 (бюджет) Открывается для регистрации открытых инвентарных карточек учета необоротных активов. Опись составляется в бухгалтерии с целью контроля за хранением инвентарных карточек Инвентарный список основных средств ОЗ-11 (бюджет) Ведут для осуществления пообъектного учета необоротных активов по местонахождению (месту эксплуатации) объектов необоротных активов Накладная (требование) ф. 434 Применяется для выдачи МНМА, подписываемых руководителем учреждения. При этом накладная выписывается в одном экземпляре, если другой порядок не установлен соответствующими министерствами или ведомствами Украины по согласованию с МФУ * Для МНМА устанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первые три знака означают субсчет, четвертый - подгруппу и три последних знака - порядковый номер предмета в подгруппе. При этом для предметов одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номенклатурный номер (п. 67 Инструкции №64). Налоговый учет МНМА НДС при приобретении. В соответствии с п. 41 Инструкции №64, суммы НДС, уплачиваемые при приобретении МНМА, не учитываются в их стоимости и относятся на фактические расходы по КЭКР, предназначенному для приобретения таких активов (или относятся к составу налогового кредита). К налоговому кредиту можно отнести суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротных активов, а также других материальных ценностей, исключительно за счет средств специального фонда и лишь те суммы НДС, которые будут принимать участие в предоставлении услуг, облагаемых НДС. Заметим, что суммы НДС, уплаченные бюджетными учреждениями во время покупки (приобретения) МНМА, если они не принимают участия в предоставлении услуг, облагаемых НДС, не могут включаться в состав налогового кредита по НДС даже в случае, если бюджетное учреждение - плательщик НДС. НДС при выбытии. Если объем операций при продаже товаров (работ, услуг) за любой период в течение последних 12 месяцев превышает 3600 н. м. д. г. то, согласно ст. 2 Закона о НДС, бюджетное учреждение будет плательщиком налога на добавленную стоимость и должно зарегистрироваться в качестве налогоплательщика. При этом базой обложения НДС будет стоимость продажи основных средств (п. 4.1 Закона о НДС). В соответствии с пп. 3.1.1 Закона о НДС, операции по продаже МНМА облагаются НДС. Дата возникновения налоговых обязательств определяется согласно п. 7.3 Закона о НДС. Налог на прибыль. Если продажа основных средств и прочих нематериальных активов не является основным видом деятельности, то, в соответствии с п. 16.10 Закона о прибыли, такие хозяйственные операции облагаются налогом в общем порядке. Объектом налогообложения, согласно п. ст. 3.1, будет прибыль, полученная от продажи необоротных активов. Хотя нормами ст. 7 Закона о прибыли налогообложение деятельности неприбыльных организаций (в том числе бюджетных учреждений) отнесено к операциям особого вида. Так, в соответствии с пп. 7.11.8 Закона о прибыли, доходы бюджетных учреждений зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких учреждений и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы. В случае если по результатам отчетного года доходы сметы на содержание указанных учреждений превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года. При этом с суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций (в т. ч. бюджетных учреждений) налог на прибыль не уплачивается. Согласно Перечню №659, к собственным поступлениям бюджетных учреждений относятся поступления от реализации имущества (средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации необоротных активов и прочих материальных ценностей). Пунктом 3 Перечня №659 определены конкретные направления, на которые могут быть израсходованы собственные денежные средства бюджетных учреждений. Таким образом, в случае продажи необоротных активов (в т. ч. МНМА) средства, полученные от такой продажи, являются собственными поступлениями бюджетного учреждения и налогом на прибыль не облагаются даже в случае, если продажа МНМА не является основной деятельностью учреждения. Бухгалтерский учет МНМА Приобретение МНМА отражается по дебету субсчета 113 и кредиту соответствующих субсчетов класса 3 "Денежные средства, расчеты и другие активы" или 6 "Текущие обязательства". Одновременно расходы на приобретение отражаются по дебету соответствующего субсчета класса 8 "Расходы" и увеличивается сумма фонда по кредиту субсчета 401 "Фонд в необоротных активах по их видам". Расходы, связанные с приобретением или ремонтом МНМА, отражаются по коду экономической классификации расходов (далее - КЭКР) - 1131 "Предметы, материалы, оборудование и инвентарь". Соответственно, выбытие МНМА осуществляется по кредиту субсчета 113 и дебету субсчета 401 "Фонд в необоротных активах по их видам". В соответствии с абз. 12 п. 88 Инструкции №64, износ на МНМА не начисляется. Изменение стоимости МНМА после проведения индексации не является основанием для перевода их на другой субсчет, а также не является дополнительным доходом учреждения и не относится к доходам. В отличие от других необоротных материальных активов, учет МНМА в бухгалтерии учреждения ведется в гривнях с копейками. Пример 1 Бюджетное учреждение, не являющееся плательщиком НДС, приобрело по предоплате пять шкафов по цене 480 грн на общую сумму 2400,00 грн (в т.ч. НДС - 400,00 грн). Оплачены транспортные расходы за доставку шкафов в сумме 48,00 грн (в т.ч. НДС - 8,00 грн). Как отразить эти операции в бухгалтерском учете учреждения, рассмотрим в таблице 2. Таблица 2 Аналитический учет таких операций ведется в накопительной ведомости формы №438 (мемориальный ордер №9), в которой записи осуществляются по каждому объекту отдельно. Также по каждому аналитическому счету составляются оборотные ведомости форм №285 и №326. Обороты и остатки на каждом аналитическом счете оборотных ведомостей заносятся в книгу "Журнал-главная". Операции о движении необоротных активов отражают в годовой форме №5 "Отчет о движении необоротных активов". Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы По своей сути МБП относятся к классу 2 "Запасы" Плана счетов №114 и учитываются на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Порядок учета МБП регламентирован Инструкцией №125. В соответствии с пунктом 2 указанной Инструкции, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются в составе запасов, а согласно пункту 1, запасы - это оборотные активы в материальной форме, которые принадлежат учреждению и обеспечивают его функционирование (или находятся в процессе производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг) и будут использованы, как ожидается, в течение одного года. Счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" имеет два субсчета: 221 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе и в эксплуатации"; 222 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы специального назначения". На субсчете 221 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе и в эксплуатации" отражается движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок эксплуатации которых не превышает один год. Чтобы отразить разные хозяйственные операции движения МБП, эти субсчета могут делиться на дополнительные счета третьего и четвертого порядков. Так, при получении МБП следует открыть субсчет третьего порядка 221/1 "МБП на складе", а при передаче в эксплуатацию - 221/2 "МБП в эксплуатации". На субсчете 221 с распределением на группы и предметы учитываются следующие материальные ценности: 1) орудия лова (тралы, неводы, сети и др.); 2) пилы, сучкорезы, тросы для сплава; 3) специальные инструменты и специальные приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов; 4) предметы производственного назначения; оборудование, способствующее охране труда, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к необоротным активам; 5) хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обустройства, столовый, кухонный и прочий хозяйственный инвентарь, предметы противопожарного назначения; 6) сценично-постановочные средства стоимостью до 10 гривень за единицу (комплект); 7) другие предметы, срок полезной эксплуатации которых, как ожидается, не превышает один год. Таким образом, разница будто бы и незначительная, но очевидная. МНМА - необоротные активы со сроком эксплуатации больше года, МБП - оборотные активы со сроком эксплуатации, не превышающим, как ожидается, один год или на протяжении нормального операционного цикла 1. 1 Нормальный операционный цикл - срок использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов в производстве больше 1 года согласно его технологической характеристике. Бухгалтерский учет МБП Приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается по дебету субсчета 221 и кредиту соответствующего субсчета класса 3 "Денежные средства, расчеты и другие активы", 6 "Текущие обязательства". Одновременно делается вторая запись по дебету соответствующего субсчета класса 8 "Расходы" и кредиту субсчета 411 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам". При передаче в эксплуатацию МБП стоимостью до 10 гривень включительно за единицу (комплект) списываются с бухгалтерского учета по кредиту субсчета 221 и сразу на уменьшение фонда в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по дебету субсчета 411 на основании документов, подтверждающих их использование: раздаточных ведомостей, актов расходования предметов при проведенном ремонте, актов на списание ценностей и т. п. (п. 58 Инструкции №125). На субсчете 222 ведется учет МБП специального назначения, имеющих специфическое назначение и ограниченное краткосрочное применение в отдельных отраслях. Например, это могут быть бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, применяемые в учреждениях здравоохранения. Пунктом 36 Инструкции №125 определено, что запасы (сюда входят и МБП), в т. ч. полученные и переданные бесплатно в установленном действующим законодательством порядке, бюджетным учреждением в бухгалтерском учете оцениваются по балансовой стоимости 2, которая делится на: первоначальную стоимость 3, справедливую стоимость 4, восстановительную стоимость 5. Отпуск таких МБП в пользование, производство, продажу или прочее выбытие осуществляется по балансовой стоимости или по методу средневзвешенной себестоимости (см. на фоне). Пример 3 На складе управления образования на 1 октября было в наличии 5 калькуляторов по цене 30,00 грн на общую сумму 150,00 грн и 2 калькулятора по цене 28,00 грн на общую сумму 56,00 грн. В течение месяца было приобретено 3 калькулятора по цене 25,00 грн на общую сумму 75,00 грн. Выдано со склада для использования 6 калькуляторов. Определяем себестоимость одного калькулятора за октябрь: СВс/ст = (150,00 грн + 56,00 грн) + 75,00 грн). (5 шт. + 2 шт.) + 3 шт.) = 28,10 грн/шт. Следовательно, общая стоимость выбывших калькуляторов составляет 168,60 грн (28,1 х 6). Документальное оформление МБП В бухгалтерии учет МБП учреждения ведется в количественном и суммарном измерениях по наименованиям МБП и в разрезе материально ответственных лиц (п. 59 Инструкции №125). Для такого учета приказом №193 утверждены типовые формы по учету сырья и материалов. Кроме того, инструкциями №68 и №125 для бюджетных учреждений предусмотрено применение других форм учета (см. таблицу 4). Таблица 4
Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, Оформляют списание МБП с помощью акта на списание инструментов утвержденные приказом Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145).
16.05.2015 - Украина. коммунизм = фашизм. В течение шести месяцев после списания МБП вторичное сырье, непригодное для повторного.
Ирина Викторовна. 07.08.2016 в 16:48
Здравствуйте, предлагаем Вам услуги комплексного продвижения вашего сайта, подробнее с нашими услугами Вы можете ознакомиться по ссылке http://www.anacron.ru/ Извините за беспокойство.
На постоянную работу в хорошее кафе приглашаем Повара:
Подробнее.
На постоянную работу в кафе «Буль з Гаком!» приглашаем Бармена:
Подробнее.
Мини-пивоварня в г. Киеве приглашаем на постоянную работу Заведующего ванно-минипивоварным комплексом:
Подробнее.
Главная » Полезное » Відповіді на питання читачів » Предприятие приобрело мебель для офиса: как отобразить в учете
ПРЕДПРИЯТИЕ ПРИОБРЕЛО МЕБЕЛЬ ДЛЯ ОФИСА: КАК ОТОБРАЗИТЬ В УЧЕТЕ
Наше предприятие – налогоплательщик на прибыль на общих основаниях и неплательщик НДС – приобрело для офиса шкаф стоимостью 2400 грн.
Срок полезного использования – более одного года.
Какими бухгалтерскими проводками отражают учет данного МНМА и в какой сумме и в каком периоде мы имеем право отобразить стоимость этого шкафа в составе налоговых расходов?
Бухгалтерский учет
Шкаф со сроком эксплуатации более года — это необоротный актив, и его учет зависит от предела, установленного в приказе об учетной политике для малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА ). Общий алгоритм следующий:
— если стоимость приобретенного шкафа превышает указанный рубеж стоимостной границы, то его учет ведут в составе основных средств (далее — ОС ), на субсчете 106 или 109 ;
— если стоимость шкафа не превышает этой границы — его учитывают в составе МНМА на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
Приобретенное ОС/МНМА сначала оприходуют в дебет субсчета 152 (153) соответственно. На нем собирают все расходы на приобретение, транспортировку и монтаж шкафа (п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»). То есть формируют первоначальную стоимость шкафа. Отметим, что в вашем случае в первоначальную стоимость шкафа необходимо включить НДС, так как вы не являетесь плательщиком этого налога.
Таким образом, приобретение шкафа показывают так: Дт 152 (153) Кт 631 .
Ввод шкафа в эксплуатацию отражают проводкой:
— Дт 106 (109) Кт 152 — если шкаф классифицируют как ОС;
— Дт 112 Кт 153 — если шкаф признан МНМА.
В бухучете ОС и МНМА амортизируют одним из методов (п. 26 П(С)БУ 7). Начислять амортизацию начинают с месяца, следующего за тем, в котором объект ОС/МНМА стал пригодным для полезного использования (п. 29 П(С)БУ 7). Амортизацию шкафа, который, к примеру, используют для админцелей, сопровождают бухзаписью Дт 92 Кт 131 (132) .
Налоговый учет
В налоговом учете шкаф, который планируют использовать в хоздеятельности более года и стоимость которого менее 2500 грн, признают МНМА и учитывают в составе 11 группы «Малоценные необоротные материальные активы» налоговых ОС (п. 145.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ ). Для объектов этой группы пп. 145.1.6 НКУ предусмотрены два метода начисления налоговой амортизации:
— первый — 50% стоимости шкафа-МНМА списывают в первом месяце его использования, а остальные 50% — в месяце исключения его из состава активов (списания с баланса);
— второй — все 100% стоимости шкафа-МНМА относят на расходы в первом месяце эксплуатации.
Напомним: начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.9 НКУ).
Амортизацию шкафа-МНМА начисляют по одному из только что упомянутых методов, списывают в админрасходы (абз. «в» пп. 138.10.2, п. 138.5 НКУ).
В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на 17.08.2012
Идея и учредительство радио с исключительно украинскими композициями с 2007 года - Евгений Юхница
© 2003–2016 «Все о бухгалтерском учете»
Все права на материалы, размещенные на сайте газеты «Все о бухгалтерском учете» сохраняются в соответствии с законодательством Украины. Цитирование, использование, воспроизведение материалов допускается только в пределах, установленных законодательством Украины. При этом ссылка на сайт газеты «Все о бухгалтерском учете» обязательна. Любое другое использование и воспроизведение (републикация) материалов, размещенных на www.vobu.com.ua. возможны только с письменного согласия редакции газеты «Все о бухгалтерском учете».
В чем сходство и отличие малоценных необоротных материальных активов и основных средств? Какие стоимостные и временные ограничения по МНМА существуют в бухгалтерском и налоговом учете? Как документально оформить приобретение и списание МНМА? Попробуем ответить на эти и другие вопросы, касающиеся учета малоценных необоротных материальных активов.
В первую очередь выясним, в чем сходство и отличие учета малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА) и основных средств (далее — ОС).
В нормах НКУ отсутствует определение термина «малоценный необоротный материальный актив». но встречается высказывание «прочие необоротные материальные активы». хотя его определения НКУ также не дает. Руководствуясь пп. 14.1.84 НКУ, другие термины употребляются в значениях, определенных П(С)БУ. Исходя из самого названия МНМА такой актив носит необоротный характер, что наводит на мысль о его сходстве с основными средствами. Действительно ли это так?
В соответствии с п. 5 П(С)БУ 7, для целей бухгалтерского учета ОС классифицируются по следующим группам: основные средства и прочие необоротные материальные активы. В группе прочих необоротных активов имеются малоценные необоротные материальные активы. Что позволяет сделать вывод, что П(С)БУ 7 относит МНМА к одной из групп основных средств, а точнее — к прочим необоротным материальным активам.
Единственный критерий, согласно п. 4 П(С)БУ 7, по которому материальный актив, содержащийся предприятием в целях использования в процессе производства/деятельности 1. может признаваться объектом ОС, — это ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации). Такой срок для ОС должен составлять свыше одного года (или операционного цикла, если он дольше года). А уже в п. 5.2 П(С)БУ 7 сказано: «Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов». Таким образом, критерии признания МНМА — это:
1) использование актива свыше года;
2) установленный предприятием стоимостный признак.
Величину стоимостного критерия принадлежности материального актива к малоценным необоротным следует прописать в приказе об учетной политике предприятия.
Обратите внимание: в соответствии с п. 40.8 П(С)БУ 7 с 2013 года по 01.01.2015 г. «учреждения 2 зачисляют в малоценные необоротные материальные активы предметы стоимостью (без налога на добавленную стоимость), которая не превышает 1000 гривень» (все остальные предприятия устанавливают этот критерий исключительно по собственному усмотрению — от нуля до произвольной величины).
1 Поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.
2 Бюджетные учреждения и фонды общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования (п. 2 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 31.03.99 г. №87).
В отличие от нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, НКУ в пп. 14.1.138 выдвигает конкретные условия и признаки, по которым актив может признаваться основным средством. К ОС относятся материальные активы, предназначенные для использования в хоздеятельности, ожидаемый срок полезного использования которых с даты ввода в эксплуатацию составляет больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года) и стоимость которых превышает 2500,00 грн. С этими критериями сопоставляется первоначальная стоимость ОС, по которой они принимаются к налоговому учету, формируемая в соответствии со ст. 146 НКУ. Поэтому в силу норм того же пп. 14.1.138 НКУ материальные активы, которые являются необоротными и стоимость которых не превышает 2500,00 грн, не могут считаться ОС. А уже п. 145.1 НКУ уточняет, что основные средства и прочие необоротные активы делятся на 16 групп, для каждой из которых установлен минимальный срок полезного использования. Правда, срок полезного использования для земли, природных ресурсов, библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов не устанавливается. Также отметим, что основные средства в налоговом учете делятся на такие же группы, как и в бухгалтерском: каждая группа в налоговом учете учитывается на соответствующем субсчете в бухучете. Однако в бухучете в состав ОС могут входить непроизводственные ОС и объекты стоимостью меньше 2500,00 грн (все зависит от установленного предприятием критерия). И наоборот — объекты стоимостью свыше 2500 грн, но меньше установленного критерия для ОС, в соответствии с учетной политикой предприятия, могут относиться к МНМА.
Подытожим: в составе ОС в налоговом учете по определению не могут быть объекты дешевле 2500,00 грн. Таким образом, если необоротный актив не вписывается в стоимостный предел в 2500,00 грн, но ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он дольше года), то в налоговом учете он не является объектом ОС.
Следовательно, руководствуясь конкретными признаками для определения ОС, необоротные активы, стоимость которых меньше нижнего предела для ОС, но срок использования которых больше года, по мнению автора, относятся в налоговом учете к прочим необоротным активам — МНМА.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов, которые не отражены в составе объектов учета на счете 10 «Основные средства», предназначен счет 11 «Прочие необоротные материальные активы», в частности субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы». А в налоговом учете такие активы относятся к группе 11. В таблице 1 приведены основные положения, воспользовавшись которыми можно определить актив как МНМА.
Признаки малоценных необоротных материальных активов
Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»
«ДК» №07/2013 (рус.)
Быстрая регистрация на «Дебете-Кредите»
не требует Ваших персональных данных
и займет не более одной минуты
© 2012-2016 «Дебет-Кредит» украинский финансово-бухгалтерский портал.
Использование публикаций возможно только с письменного разрешения редакции «Дебет-Кредит»
Журналы:
