Оценка ___% доли в уставном капитале предприятия на примере ООО

производство, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции

Применяемые стандарты :
- Приказ Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. № 297 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО № 1)»
- Приказ Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. № 298 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)»
- Приказ Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. № 299 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)»
- Приказ Минэкономразвития России от 25.09.2014 N 611 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Оценка недвижимости (ФСО N 7)"
- Приказ Минэкономразвития России от 01.06.2015 N 326 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Оценка бизнеса (ФСО N 8)"
- Приказ Минэкономразвития России от 01.06.2015 N 328 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Оценка стоимости машин и оборудования (ФСО N 10)"
- Приказ Минэкономразвития России от 22.06.2015 N 385 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО N 11)"

Типовое Оглавление
Введение
Глава 1. Анализ подходов и методов к оценке стоимости доли в уставном капитале
1.1.Нормативно-правовое регулирование оценочной деятельности
1.2. Подходы и методы в оценке стоимости предприятия
2. Определение рыночной стоимости 100%доли в уставном капитале ООО «»
2.1.Задание на оценку
2.2. Применяемые стандарты
2.3. Принятые при проведении оценки объекта оценки допущения.
2.4. Сведения о Заказчике оценки и об Оценщике подписавшем отчет об оценке
2.5. Информация обо всех привлеченных к проведению оценки и подготовке отчета об оценке организациях и специалистах
2.6. Основные факты и выводы
2.7. Описание объекта оценки
2.8.Анализ рынка объекта оценки, ценообразующих факторов, а также внешних факторов, влияющих на стоимость
2.8.1. Анализ рынка и выявление факторов влияющих на стоимость
2.8.2.Анализ ценообразующих факторов, влияющих на стоимость
2.8.3. Анализ внешних факторы, влияющие на стоимость
2.9.Описание процесса оценки объекта оценки в части применения подхода (подходов) к оценке
2.9.1.Расчет стоимости доходным подходом
2.9.2.Расчет стоимости затратным подходом
2.9.3.Расчет стоимости сравнительным подходом
2.10. Описание процедуры согласования результатов оценки и выводы
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1. Данные балансовых отчетов

Пример аналогичной работы .

В современной рыночной экономике назрела объективная потребность в эффективном управлении предприятиями на основе использования экономических методов. Эффективными методами управления, применяемыми в целях достижения наилучших результатов в хозяйственной деятельности, являются методы, основанные на оценке рыночной стоимости. Независимая оценка является важным инструментом управления, повышение стоимости предприятия – один из показателей роста доходов его собственников и, соответственно, периодическое определение стоимости бизнеса можно использовать для оценки эффективности управления предприятием. У любого предприятия на различных стадиях его жизни - начиная от создания и кончая ликвидацией - возникает задача оценки стоимости различных объектов: ценных бумаг, акций, долей, недвижимости, оборудования и другого имущества. Оценка проводится в случаях: слияния и поглощения, разделении и выделения, ликвидации, покупке крупного пакета акций, выдаче кредита под обеспечение и др.

Выбранная тема аттестационной работы актуальна в связи с тем, что без оценки стоимости различных имущественных прав, лежащих в основе рыночной экономики, в принципе не могут быть успешными ни коммерческая деятельность, ни решение многочисленных имущественных взаимоотношений (споров), неизбежно сопровождающих человеческие взаимоотношения в условиях цивилизованного рынка.

Предметом аттестационной работы является процесс оценки рыночной стоимости, а объектом – действующее предприятие Общество с ограниченной ответственностью ООО» (ООО «»).

Целью выпускной работы является проведение оценки стоимости 100-% доли предприятия ООО «». В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- провести анализ методов оценки;

- провести анализ объекта оценки и его среды;

- составить отчет об оценки стоимости 100-% доли ООО «».

В качестве источников информации при написании дипломной работы использовались данные следующих отчетных бухгалтерских документов, предоставленных ООО «»:

1. «Бухгалтерский баланс»

2. «Отчет о о финансовых результатах»

Оценочная деятельность состоит в получении представления о стоимости объекта оценки или величине доли собственника на конкретный момент времени.

Чтобы получить результат оценки, необходимый заказчику для принятия обоснованных решений, нужно четко сформулировать цели оценки, в зависимости от которых определению подлежат различные виды стоимости.

Понятие стоимости предприятия имеет множество интерпретаций.

По степени рыночной стоимости стоимость бывает:

- рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства [6, п. 6]. Рыночная стоимость рассчитывается с учетом текущей ситуации на рынке на конкретную дату.

- частично рыночная стоимость определяется в том случае, когда объект оценки не обращается на открытом, массовом и конкурентном рынке, находится под жестким контролем.

Разновидностью такой стоимости является стоимость объекта с ограниченным рынком, то есть продажа такого объекта на открытом рынке не возможна или требует дополнительных затрат по сравнению с затратами необходимыми для продажи свободно обращающихся на рынке товаров.

- нормативно рассчитываемая стоимость. Вычисляется на основе утвержденных в соответствии с органами управления методик и нормативов.

Согласно Федеральному стандарту оценки (ФСО) №2, при осуществлении оценочной деятельности используются следующие виды стоимости объекта оценки:

- кадастровая стоимость. [6, п. 5]

Инвестиционная стоимость - стоимость объекта оценки, определяемая исходя из его доходности для конкретного лица при заданных инвестиционных целях.

Ликвидационная стоимость - стоимость объекта оценки, если он должен быть отчужден в срок меньше обычного срока экспозиции аналогичных объектов.

Отчет №306 по определению рыночной стоимости 100 доли в уставном капитале - Публичный отчет

ООО «Норма», г. Ставрополь, ул. Серова 6/1, оф. 29

ИНН 2635061881, р/с 40702810600000000512,

к/с 30101810600000000754 в ЗАО «Газпромбанк», филиал в

лицензия на осуществление оценочной деятельности № 004401 выданная Министерством имущественных отношений РФ 17.06.2002 г. сроком на 5 лет;

страховой полис страхования гражданской ответственности при осуществления профессиональной деятельности оценщика № 0547038002459 от 08 июля 2005 г. выданная Ставропольским филиалом ОАО «Военно-страховая компания».

1. ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОЛОЖЕНИЯ И ОГРАНИЧИВАЮЩИЕ УСЛОВИЯ

Нижеследующие Условия, допущения и ограничения являются неотъемлемой частью настоящего отчета.

1. Общие условия

Исходя из нижеследующей трактовки и договоренностей, настоящие условия подразумевают их полное однозначное понимание Сторонами, а также факт того, что все положения, результаты переговоров и заявления, не оговоренные в тексте отчета, теряют силу. Настоящие условия не могут быть изменены или преобразованы иным образом кроме как за подписью обеих сторон. Настоящие условия распространяются и на правопреемника Заказчика. Заказчик должно и в дальнейшем соблюдать настоящие условия также в случае, если право собственности на объекты полностью или частично перейдет к другому лицу.

2. Общая цель отчета

Настоящий отчет достоверен в полном объеме лишь в указанных в настоящем тексте целях. Понимается, что проведенный нами анализ и данные нами заключения не содержат полностью или частично предвзятые мнения.

ООО «Норма» выдвигает требование конфиденциальности в отношении документов любого формата и содержания, составленных от имени ООО «Норма». Вы принимаете условия не упоминать наше имя или наш отчет, полностью или частично, в каком-либо документе, передаваемом третьим лицам, без письменного на то согласия. Согласно установленным профессиональным стандартам, ООО «Норма» аналогично сохранит конфиденциальность в отношении информации, полученной от Заказчика, или полученной и рассчитанной в ходе исследования в соответствии с задачами оценки.

4. Положения об ответственности

ООО «Норма» утверждает, что проведенная по настоящему договору работа соответствует признанным профессиональным стандартам, и что привлеченный для ее выполнения персонал соответствует существующим требованиям. Настоящий отчет был подготовлен в соответствии и на условиях требований существующих стандартов.

ООО «Норма» не принимает на себя ответственность за финансовую и налоговую отчетность, относящуюся к вопросу управления объектами. Ответственность, за такого рода отчетность, относящуюся к исследованному нами объекту несет владелец объекта.

В своих действиях ООО «Норма» поступало как независимый исполнитель. Размер вознаграждения ни в коей степени не связан с выводами о стоимости оцениваемого объекта. Оценщики исходили из того, что предоставленная информация являлась точной и правдивой, и не проводили ее проверки.

5. Освобождение от ответственности

Заказчик принимает условие заранее освободить и обезопасить ООО «Норма», и, по его желанию, защитить от всякого рода расходов и материальной ответственности, происходящих из иска третьих сторон к Заказчику, вследствие легального использования третьими сторонами результатов работы ООО «Норма».

Исключением являются случаи, когда окончательным судебным порядком определено, что убытки, потери и задолженности были следствием мошенничества, общей халатности и умышленно неправомочных действий со стороны ООО «Норма» в процессе выполнения обязательств по настоящему договору.

6. Дополнительные работы

Согласно положению настоящего отчета, от ООО «Норма» не требуется проведения дополнительных работ или дачи показаний и присутствия в суде в связи с имуществом или имущественными правами, связанными с объектами оценки, если только не будут заключены иные соглашения.

7. Описание имущества

ООО «Норма» не принимает на себя ответственности за описание правового состояния имущества и вопросы, подразумевающие обсуждение юридических аспектов права собственности.

Права собственности на рассматриваемое имущество, а также имущественные права предполагаются полностью соответствующими требованиям законодательства, если иное не оговорено специально.

Движимое и недвижимое имущество объекта оценивается свободным, от каких бы то ни было прав удержания имущества или долговых обязательств под заклад имущества, если иное не оговорено специально. Оценщики исходили из того, что существует полное соответствие правового положения собственности требованиям нормативных документов государственного и местного уровня, или такого рода несоответствия указаны, определены и рассмотрены в отчете. Оценщики не проводили измерительных работ на местности и не принимают на себя ответственность за таковые. Если не указано иначе, оценщики исходят из того, что не существует фактов выходов за территорию, нарушения положений зонирования или иных нарушений действующего законодательства, касающегося рассматриваемых объектов.

Настоящий анализ исходит из того, что на территории объекта нет вредоносных почв, ограничивающих наилучшее и оптимальное использование объекта.

8. Заключительные положения

ООО «Норма» учитывает ответственное отношение собственника и должное управление в отношении имущества и недвижимости или имущественных прав.

Информация, предоставленная сторонними специалистами, представляется надежной. Тем не менее, ООО «Норма» не предоставляет гарантии, или иных форм подтверждения ее полной достоверности.

ООО «Норма» исходит из того, что все необходимые лицензии, ордера на собственность, необходимые решения законодательных и исполнительных органов местного или общероссийского уровня существуют или могут быть получены или обновлены для исполнения любых предполагаемых функций на объектах, для которых производились расчеты.

Оценщики, выполнявшие данную работу, подтверждают на основании своих знаний и убеждений, что:

утверждения и факты, содержащие в данном отчете, являются правильными и корректными;

анализ, мнения и заключения соответствуют сделанным допущениям и ограничивающим условиям, и являются их личными, независимыми и профессиональными анализом, мнениями и заключениями;

у оценщиков не было текущего имущественного интереса и отсутствует будущий имущественный интерес в оцениваемом объекте, и отсутствуют какие-либо дополнительные обязательства (кроме обязательств по настоящему Договору) по отношению к какой-либо из сторон, связанных с оцениваемым объектом;

оплата услуг оценщиков не связана с определенной итоговой величиной стоимости объекта, и также не связана с заранее предопределенной стоимостью или стоимостью, определенной в пользу клиента;

анализ информации, мнения и заключения, содержащиеся в отчете, произведены в соответствии и на условиях требований стандартов оценки утвержденных постановлением Правительства РФ № 519 от 6 июля 2001 г. последние обязательны к применению субъектами оценочной деятельности и соответствуют поставленной задаче;

в составлении отчета принимали участие оценщики и специалисты соответствующего профиля; оценщиками была произведена персональная инспекция оцениваемого имущества.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

2.1 Определение видов стоимости объекта оценки

Согласно Федеральному Закону «Об оценочной деятельности в РФ» № 135-ФЗ, вступившему в действие с 06.08.98 г. под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке, в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Рыночная стоимость, согласно «стандартов оценки, обязательных к применению субъектами оценочной деятельности», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 6.07.2001 г. № 519, есть наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Проведение оценки включало в себя:

беседу с руководителями, представителями эксплуатационных служб и подобных им;

заключение с заказчиком договора об оценке;

установление количественных и качественных характеристик объектов оценки;

анализ рынка, сбор данных о продажах аналогичных объектов на рынке;

выбор методов оценки и осуществление необходимых расчетов;

обобщение результатов и определение итоговой величины стоимости;

составление и передача заказчику отчета об оценке.

Последовательность определения стоимости выглядит следующим образом:

Определяется стоимость объекта тремя подходами: затратным подходом; сравнительным подходом; доходным подходом.

Затратный подход-совокупность методов оценки объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления либо замещения объекта оценки, с учетом их износа.

Сравнительный подход – совокупность методов оценки объекта оценки основанных на сравнении объекта оценки с аналогичными объектами, в отношении которых имеется информация о ценах сделок с ними.

Доходный подход – совокупность методов оценки стоимости объектов оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от объекта оценки.

На основе полученных в рамках каждого из подходов результатов определяется итоговая величина стоимости объекта оценки.

Следующее действие – согласование результатов, полученных применением различных подходов к оценке и определение итогового значения стоимости.

Каждый из этих подходов приводит к получению различных ценовых характеристик. Дальнейший обобщение результатов позволяет взвесить достоинства и недостатки каждого из использованных подходов и определить окончательную стоимость имущества на основании подходов, которые расценены, как наиболее надежные.

2.3 Процедура оценки

В ходе выполнения оценочного задания работа проводилась по следующим основным направлениям:

1.Изучались документы, предоставленные администрацией ООО «Доминант» и ООО «Чаджек», при допущении, что они достоверно и точно отражают финансово-экономическое состояние предприятия, инвентарные списки имущества и схемы расположения основных объектов; данные по выпускаемой продукции и оказываемым услугам по потребителям и поставщикам предприятия, а также прогнозы администрации о будущей деятельности предприятия.

2. Посещался пивзавод и проводился осмотр основных фондов.

3. Осуществлялся анализ финансово-экономического положения фирмы исходя из имевшихся в нашем распоряжении документов, результатов встреч с руководством предприятия и посещения основных объектов.

4. Разрабатывалась структура будущих денежных потоков, которая основывалась на прогнозах доходов, расходов и инвестиций, рассчитанных на базе сложившихся тенденций деятельности фирмы за период предыстории, а также ожиданий ее администрации относительно перспектив ее развития. Прогнозные оценки обсуждались с генеральным директором оцениваемого предприятия, и он согласился с результатами прогнозов.

5. Проводились анализ и оценка активов и обязательств предприятия с целью определения чистой стоимости активов.

Вестник бухгалтера Московского региона: Как определить действительную стоимость доли участника в ООО

"Вестник бухгалтера Московского региона", июль-август 2010

По общему правилу (обычаю делового оборота) стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью, необходимая для определения действительной стоимости доли выходящего участника, рассчитывается по бухгалтерскому балансу. Однако если в составе активов общества есть недвижимость, то согласно позиции Президиума ВАС РФ и федеральных арбитражных судов всех округов для расчета чистых активов эта стоимость определяется не по балансовой, а по оценочной стоимости. Рассмотрим особенности правового регулирования, а также порядок бухгалтерского и налогового учета в ситуации, когда из общества, имеющего на балансе недвижимость, выходит участник.

Действительная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. При выходе участника из общества оно обязано выплатить участнику действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Это следует из пункта 2 статьи 14 и пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.021998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО).

Указанные нормы закона можно трактовать двумя способами:

1) Единственным документом, на основании которого рассчитывается действительная стоимость доли выходящего из общества с ограниченной ответственностью участника, является бухгалтерская отчетность (при этом нет требования о ее экспертизе аудитором или каким-либо другим специалистом). Следовательно, иные способы для определения стоимости активов общества, в том числе исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества, применяться не могут.

2) Закон устанавливает требование об определении именно действительной стоимости доли и обязывает делать это «на основе» (а не «в соответствии») бухгалтерской отчетности. Значит, указанная стоимость устанавливается с учетом рыночной стоимости имущества общества.

Судебная практика отдает приоритет второй позиции. Суды основываются на совместном постановлении Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.12.1999 № 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Постановление № 90/14). В пункте 16 данного документа указано: если участник не согласен с размером действительной стоимости его доли, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражений общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы .

С учетом этого постановления Конституционный Суд РФ определением от 16.11.2006 № 490-О отказал в принятии к рассмотрению жалобы на нарушение конституционных прав. Заявительница считала, что порядок определения действительной стоимости доли на основе бухгалтерской отчетности как не предусматривающий привлечение независимого оценщика или согласование стоимости с самим участником дает возможность обществу произвести выплату стоимости доли по цене ниже ее рыночной стоимости.

В содержательном отношении позиция Высшего Арбитражного Суда РФ выражена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 № 15787/04 и от 06.09.2005 № 5261/05. В первом суд признал обоснованным определение действительной стоимости доли по данным экспертной оценки рыночной стоимости имущества. Во втором сформулирован общий вывод о том, что по смыслу рассматриваемой нормы действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества. отраженного на балансе общества.

Принятые после этого постановления федеральных арбитражных судов всех округов в подавляющем большинстве основаны на позиции Президиума ВАС РФ 1 .

В контексте этой позиции можно сделать вывод, что выражение «на основании данных бухгалтерской отчетности общества» следует понимать таким образом, что применительно к объектам недвижимости роль бухгалтерской отчетности (если они не отражены в ней с учетом результатов переоценки) состоит лишь в фиксации факта наличия или отсутствия у общества таких объектов.

Кроме сказанного, косвенным аргументом в пользу второй точки зрения можно считать статью 7 Федерального закона от 29.0з7.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее -- Закон № 135-ФЗ). В ней сказано: если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, используется термин «действительная стоимость», установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Подчеркнем, что напрямую данная норма к определению действительной стоимости доли неприменима, поскольку Закон об ООО не содержит требования обязательного проведения независимой оценки в этой ситуации.

Таким образом, с учетом позиции высших судебных инстанций и сложившейся практики, можно считать, что общество не нарушит закон, но избежит ненужных судебных споров, если оценит действительную стоимость доли вышедшего из ООО участника на основе рыночной стоимости объектов недвижимости, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Доли, перешедшие обществу в результате выхода участника, должны быть в течение одного года по решению общего собрания участников распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Не распределенные или не проданные в указанный срок доли (часть доли) должны быть погашены, а размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли (части доли). Это следует из пунктов 2 и 5 ст.24 Закона об ООО.

Уставный капитал ООО, имеющего на балансе недвижимость, составляет 100 000 руб. Уставный капитал разделен на четыре равные доли между четырьмя участника – юридическими лицами, то есть номинальная стоимость доли – 25 000 руб. (100 000 руб. 4). При приобретении доли оплачивались по номинальной стоимости.

При выходе одного из участников действительная стоимость его доли, определенная с учетом независимой оценки объекта недвижимости, составила 3 000 000 руб. Выкуп осуществлялся за счет нераспределенной прибыли.

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете общества и участника отразится операция по выходу участника 2

Дебет 81 Кредит 75

- 3 000 000 руб. - отражена задолженность перед вышедшим участником;

Дебет 75 Кредит 51

- 3 000 000 руб. - погашена задолженность перед вышедшим участником.

Дебет 91 Кредит 58

- 25 000 руб. - отражено выбытие доли;

Дебет 76 Кредит 91

- 3 000 000 руб. - отражена задолженность общества по выплате действительной стоимости доли;

Дебет 51 Кредит 76

- 3 000 000 руб. - поступила оплата

Дебет 91 Кредит 99

- 2 975 000 руб. (3 000 000 руб. - 25 000 руб.) - определен финансовый результат.

Эта сумма (превышение над фактически расходом по вкладу в уставный капитал) будет облагаться налогом на прибыль по общей ставке 20% (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если доля распределена между оставшимися участниками, должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 75 Кредит 81

- 3 000 000 руб. – доля передана участникам;

Дебет 84 Кредит 75

- 3 000 000 руб. -- отражено уменьшение источника, за счет которого была выкуплена доля.

У каждого из трех участников

Дебет 58 Кредит 98

- 1 000 000 руб. (3 000 000 руб. 3) - принята к учету часть доли (увеличена стоимость вклада в уставный капитал общества).

Эта сумма облагается налогом на прибыль по общей ставке, так как доля участника в уставном капитале менее 50% (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если доля реализована одному из участников или третьему лицу с прибылью (условно 3 100 000 руб.) или убытком (условно 2 900 000 руб.), в бухгалтерском учете общества это должно быть отражено следующим образом:

Дебет 91 Кредит 81

- 3 100 000 руб. (2 900 000 руб.) -- реализована доля;

Дебет 81 (91) Кредит 91 (81)

- 100 000 руб. -- определен финансовый результат от реализации доли.

Прибыль облагается налогом на прибыль организаций (п. 1 ст. 247 НК РФ), а убыток учитывается для целей налогообложения (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

У приобретателя доли отражается увеличение (у участника) или возникновение (у третьего лица) вклада в уставный капитал ООО в общем порядке.

Если общество, не распределив и не реализовав долю в течение года, уменьшает уставный капитал, в бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Дебет 80 Кредит 81

- 25 000 руб. -- уменьшен уставный капитал;

Дебет 91 Кредит 81

- 2 975 000 руб. (3 000 000 руб. - 25 000 руб.) -- отнесена на финансовые результаты разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью доли.

Сумма уменьшения уставного капитала (25 000 руб.), несмотря на то что она не возвращена участникам, не облагается налогом на прибыль, поскольку уменьшение происходит в силу требования закона (п. 16 ст. 250, подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.03.2007 № 03-03-06/1/147).

Убыток, по мнению Минфина России, не принимается для целей налогообложения (письмо от 17.12.2008 № 03-03-06/1/695). Соглашаясь с этим, добавим, что такой вывод следует из двух обстоятельств: общество получило убыток не в результате реализации доли и не в связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском и налоговом учете участников уменьшение уставного капитала ООО не отражается, ибо сумма произведенных ими фактических затрат на приобретение доли от этого не изменилась.

На практике спорным является еще один момент оценки действительной стоимости доли, особенно актуальный для обществ с ограниченной ответственностью, применяющих специальные режимы налогообложения, в соответствии с которыми они не являются плательщиками НДС. А именно, должна ли рыночная оценка объектов недвижимости включать сумму НДС, если владелец этого объекта является неплательщиком НДС?

Данный вопрос законодательно не урегулирован. Так, согласно статье 3 Закона № 135-ФЗ для целей данного закона под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

• одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
• стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
• объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
• цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
• платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Разумность действий сторон сделки означает, что цена сделки -- это наибольшая из достижимых по разумным соображениям цен для продавца и наименьшая из достижимых по разумным соображениям цен для покупателя. Полнота располагаемой информации означает, что стороны сделки в достаточной степени информированы о предмете сделки, действуют, стремясь достичь условий сделки, наилучших с точки зрения каждой из сторон, в соответствии с полным объемом информации о состоянии рынка и объекте оценки, доступным на дату оценки (п. 6 Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости» (ФСО № 2)», утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 255).

Из всего этого нельзя сделать однозначный вывод о том, что следует понимать под наиболее вероятной ценой, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке: цену при отчуждении как таковом, то есть в абстрактной наиболее общей ситуации, или цену при отчуждении конкретным владельцем оцениваемого имущества.

При первом подходе цена (рыночная стоимость), по-видимому, должна включать в себя НДС, поскольку согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ дополнительно к цене товара покупателю предъявляется сумма НДС. Правда, это может сделать только продавец-налогоплательщик. С другой стороны, пункт 5 статьи 173 НК РФ допускает возможность увеличения цены товара на сумму НДС и неплательщиком НДС.

Во втором случае, если владелец оцениваемого имущества не является плательщиком НДС, цена (рыночная стоимость) не должна включать в себя НДС.

Минфин России и ФНС России исходят из того, что рыночная стоимость, подлежащая определению на основе Закон № 135-ФЗ, включает в себя НДС (письмо Минфина России от 19.10.2009 № 03-07-15/14712, письмо ФНС России от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@ «Об исчислении налога на добавленную стоимость налоговыми агентами при приобретении имущества казны»).

В любом случае в соответствии со статьи 9 Закона № 135-ФЗ основанием для проведения оценки является договор на проведение оценки, заключенный заказчиком с оценщиком или с юридическим лицом, с которым оценщик заключил трудовой договор. Причем при проведении экспертизы отчета об оценке проверяется, в частности, соблюдение оценщиком требований договора об оценке (п. 11 Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки» (ФСО № 1), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 256). Если в договоре заказчиком не указано, что оценка должна производиться без учета НДС, оценщик вправе дать либо две цены -- без НДС и с НДС, либо только с НДС.

Причем согласно статье 12 Закона № 135-ФЗ итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, составленном по основаниям и в порядке, которые предусмотрены данным законом, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, или в судебном порядке не установлено иное. То есть суд, ввиду правовой неурегулированности данного вопроса, может принять в качестве рыночной стоимость объекта недвижимости как с НДС, так и без НДС.

А.М. Рабинович,
главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук

1 См. например, постановления:

• ФАС Волго-Вятского округа от 28.05.2008 по делу № А28-3232/2007-141/9(А28-278/2008-9/9);
• ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 №А33-9287/07-Ф02-567/09,
• ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2008 № Ф04-3830/2008 (7107-А75-16);
• ФАС Московского округа от 30.03.2009 по делу № КГ-А40/2074-09, от 30.12.2005 по делу № КГ-А40/13157-05;
• ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 по делу № А49-4905/07-190АО/23;
• ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 по делу № А21-4186/2007, от 07.11.2006 по делу № А52-92/2006/1;
• ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2008 по делу № Ф08-2670/2008;
• ФАС Уральского округа от 19.01.2009 № Ф09-10171/08-С4;
• ФАС Центрального округа от 12.12.2008 по делу № А09-8627/07-28.

2 В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

15 октября 2010

Контакты: PR-менеджер +7 (495) 230-0310, pr@ec-group.ru