Бланки строгой отчетности - что это такое, образец для �П, ООО, акт на списание, что

При использовании бланков строгой отчетности стоит знать основные требования законодательства к формам таких документов, хранению и учету. Разберемся, как осуществляется работа с данным видом документации.

Каждая фирма, которая не использует контрольно кассовые машины, обязана все равно отражать операции, связанные с платежами. А для этого можно применять бланки строгой отчетности.

При использовании БСО стоит придерживаться определенных правил, установленных правительством.

Нужно знать не только, когда и какой бланк заполнить и выдать, а также как его хранить, списывать и уничтожать. Важно также правильно осуществлять бухучет бланков строгой отчетности.

Выясним, какое определение дается бланкам строгой отчетности в нормативной документации Российской Федерации.

Важно также понимать, какие их виды существуют. А для этого укажем, на какие нормы законодательства стоит опираться при рассмотрении данного вопроса.

Бланками строгой отчетности называют документы, с помощью которых регулируется работа �П и компаний. Они используются вместо кассового чека (не путайте с товарным чеком).

То есть, это документ, что подтверждает получение оплаты денежных средств. Это также форма, что является основой соответствующих документов.

В бланках строгой отчетности отражают данные, что подтвердят правоотношения компании и получателя услуги.

Нельзя такие документы применять, если получатель услуги – это юридическое лицо, а также осуществляя куплю-продажу товара .

Требование к бланку строгой отчетности – он должен изготавливаться типографией и иметь основную часть и корешок, который останется в фирме.

Бланк может быть представлен и в цифровом виде (согласно Письму Министерства финансов № 03-01-15/20962 от 5 мая 2014 ) при соблюдении определенных условий.

Если нет возможности сформировать бланк, что состоит из 2 частей, компания может выдать клиенту неразделенные бланки, оформив их копии.

Во многих отраслях (в туризме, страховании и т. д.) используются формы, что утверждены правительством. Это:

• квитанции РЅР° получение страховых премий;
• сохранные квитанции ;
• залоговые билеты;
• туристические путевки;
• кинобилеты;
• абонементы;
• талоны;
• квитанции, подтверждающие оплату услуг;
• экскурсионные путевки Рё С‚. Рґ.

Плательщик налогов вправе разрабатывать свои бланки строгой отчетности, но с соблюдением ряда условий.

Обязательно наличие таких реквизитов:

• названия документа;
• серии Рё шестизначного его номера;
• названия компании СЃ указанием Р�РќРќ, номера свидетельства Рё регистрации;
• месторасположение предприятия;
• РІРёРґР° предоставляемых услуг;
• стоимости;
• размера платежа, что был получен наличностью или платежными картами;
• даты оплаты Рё подготовки документа;
• должности СЃ отражением Р¤Р�Рћ ответственных лиц, что выдавали документ;
• печати Рё РїРѕРґРїРёСЃРё должностного лица .

Все бланки строгой отчетности должны храниться в специально обустроенном помещении. Обязательно обеспечение условий, при которых исключается возможность порчи и хищения документов.

В конце дня место хранения опечатывают и ставят пломбу (пункт 16 Положения). Мешки с ксерокопиями документации сохраняют не меньше 5 лет.

Только после этого бланки могут быть уничтожены на базе акта, что составит комиссия (пункт 19 Положения).

Комиссия должна осуществлять контроль за тем, правильно ли организовано хранение БСО. Проверяется, все ли есть копии бланков, сверяется их количество с тем, что отражено в соответствующей документации.

Есть некоторые особенности при работе с бланками строгой отчетности, о которых стоит помнить.

Касаются они компаний, что применяют упрощенный режим налогообложения. юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и бюджетных учреждений.

Компания на УСН вправе применять бланки при предоставлении услуг населению (подпункт 2 ст. 2 ФЗ № 54 ).

Плательщики на упрощенке затраты на покупку БСО не учитывают в базе, что облагается налогом. Учет затрат осуществляется с учетом вида бланков.

БСО, что имеют утвержденную форму и применимы в конкретной отрасли, учитывают по особым правилам.

Если бланки используют вместо ККМ, учет осуществляется либо в затратах, что связаны с покупкой канцтоваров, или в материальных затратах.

НДС по бланкам включают в состав затрат в цену БСО. Расходы на покупку бланков будут включены в затраты после того, как будут оплачены.

ООО вправе отказываться от использования ККМ в пользу бланков строгой отчетности. Форму бланков можно использовать с учетом вида услуги, что предоставляются.

БСО могут применяться, если компания предоставляет услуги населению. Такие виды деятельности прописаны в ОКУН.

Есть и услуги, что не отражены в ОКУН. но при их предоставлении фирма также может использовать бланки.

Это, к примеру, юридические, консультационные услуги и т. д. Бланки строгой отчетности могут использоваться исключительно при оказании услуги физическому лицу.

При сотрудничестве с ООО нужен будет кассовый чек, если составлялись договора на предоставление определенных услуг. Если такого контракта нет, тогда можно выдавать БСО.

Если �П не планирует применять ККТ, тогда нужны БСО. Предприниматель, что применяет бланки, должен вести журнал, в котором они будут регистрироваться. Так осуществляется учет движения всех таких документов.

Журнал может быть составлен произвольно, но в его содержании обязательно отражается объективная и полная информация о бланках, что были использованы.

Бюджетное предприятие ведет учет бланков на внебалансовых счетах (003) согласно ст. 337 �нструкции по бюджетному учету (Приказ № 157н от 1 декабря 2010 ).

Ведение аналитического учета осуществляют по месту хранения и материально ответственному лицу на субсчете «Бланки на складе», «Бланки выданные», «Бланки, что использованы на хранении» по условной стоимости.

Фактическую цену БСО бюджетного учреждения списывают на затраты по коду 226 «Прочие услуги», основываясь на экономический классификатор затрат (Приказ № 190н от 28 декабря 2010 ).

Бланки характеризуются определенной степенью защиты, строгой нумерацией. �х изготовление и хранение осуществляется в соответствии со специальными правилами.

Нередко задается вопрос о том, обязательно ли регистрировать раздработанные бланки в налоговой службе, а также как осуществлять учет документов и т. д. Ответим на несколько вопросов.

БСО давно не регистрируются в ФНС. Компании могут применять бланки, что разрабатывают самостоятельно, или что разрабатывают иные предприятия.

Главное, чтобы все реквизиты соответствовали установленным требованиям. Утверждать и согласовывать формы с налоговым инспектором не нужно.

Такого требование не устанавливается Постановлением № 171 и 54-ФЗ.

�спользуют проводки и способ налогового учета с учетом назначения бланков. Если БСО предназначены для собственного использования, то применимы следующие счета:

Списание стоимости типографических документов

Осуществляется на счете 20, 44

При самостоятельно изготовлении расходный материал и амортизация основных средств

Также применяются счет 20, 44

Учет бланков осуществляется на забалансовом счете 006

При неуверенности в назначении приобретаемых бланков

Если РЅРµ известно, Р±СѓРґСѓС‚ применяться РѕРЅРё или продаваться — используется счет 10

При продаже БСО

�х переводят на счет 41

Товарный чек – документ, что является доказательством совершения покупки. Это дополнительный документ к кассовым чекам, где отражены купленные услуги и товар.

Нет четко установленной формы товарных чеков. А это значить, что при их изготовлении компании имеют достаточную свободу.

Товарный чек не относится к бланкам строгой отчетности, поскольку выполняет вспомогательные функции.

Образец такого документа можно отыскать на просторах интернета, хотя можно разработать и самостоятельно. Что же касается электронного билета? Разберемся, относится ли такой документ к БСО.

Какая предоставляется банковская отчетность, читайте здесь .

Как это внутренняя управленческая отчетность, смотрите здесь .

В том случае, когда электронные билеты отражают итоговый показатель стоимости перевозки, формы оплату, тогда они считаются бланками строгой отчетности.

Об этом сказано в Письме Министерства финансов РФ от 26 сентября 2012 № 03-07-11/398 . Основываясь на показатели документов такого типа, предприятие сможет принимать НДС к вычету.

Если вы относитесь к категории компаний, которые обязаны оформлять бланки строгой отчетности, то должны запомнить, какие бывают БСО, где их взять, как с ними работать.

Опирайтесь на подсказки, указанные выше. Но не забывайте, что главное – придерживаться законодательства России, то есть актуальных Постановлений и Приказов.

Хотя строгих требований и не выдвигается чиновниками к бланкам, но, все же, желательно придерживаться определенных правил.

Инвентаризационная опись ценных бумаг и ов строгой отчетности бланк

Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков. И бланков документов строгой инвентаризационная опись ценных бумаг и ов строгой отчетности отчетности Экономика путеводитель ПО налогам. На сайте. Обособленно от имущества и обязательств участника (ов) юридического лица или. При наличии у субъекта малого предпринимательства бланков инвентаризационная опись ценных бумаг и ов строгой отчетности строгой. И взвешивания заносятся в инвентаризационные описи документы. Ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по.

ГлавнаяДокументыИнвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (Унифицированная форма N ИНВ-16) (окуд). Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам. Наличия бланков документов строгой отчетности и бланков ценных бумаг производится по. Инвентаризация драгметаллов в чистом виде два раза в год. Главная » Чернюк А. О новой Инструкции по инвентаризации активов и обязательств. С г. Вступили в силу Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 180 (далее Инструкция 180) и Закон РБ от 302-З О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики. Расписка К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности.
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16) Применяется для свой отражения результатов. 30 мар. 2015 г. 2-инв, Инвентаризационная опись нематериальных активов. 13-инв, Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков инвентаризационная опись ценных бумаг и ов строгой отчетности строгой отчетности. 14-инв. Приказ Минфина России от г. N 52н Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2007, N 18, ст. 2117;. 4 Инструкции 180, регламентирующей порядок проведения инвентаризации внеоборотных активов. В п. 1 Инструкции 180 сказано, что она устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. Нарушать установленный порядок нельзя, но и выполнить пока невозможно. Нужны дополнительные указания со стороны Минфина. Не соответствует Закону также п. 70 Инструкции 180, в котором определено, что стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств указывается в сличительной ведомости в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей недостачей. Форма 0504081 Инвентаризационная опись ценных бумаг Форма 0504082 Инвентаризационная опись остатков на. Акт о списании бланков строгой отчетности. 30. Краткая индивидуальная характеристика объекта(ов). Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков. Ф. Как оформить книгу учета ов строгой отчетности декларация об объекте недвижимого. Перенос ов строгой отчетности в 1с 8 - Конфигурация содержит бюджетную классификацию Российской Федерации и механизм ее актуализации. Предусмотрено формирование Рабочего плана счетов бухгалтерского учета для каждого учреждения. Структура 26-разрядных счетов Рабочего плана счетов формируется в соответствии с типом учреждения и видами его финансового обеспечения. 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8 обеспечивает перенос ов строгой отчетности в 1с 8 ведение учета: по действующей бюджетной классификации.
Читать далее.
По единому налогу в украине 2012 в эксель - Меню сайта. Автор: ad2, фильмы » Лучшие драмы автор: ad2. Название название: Эрин БроковичНа английском: Erin BrockovichХронометраж: Сценарист: Стивен СодербергКинорежиссер картины: Стивен СодербергВ фильме снимались: Джулия Робертс, Трэйси Уолтер, Виэнн Кокс, Кончата Феррелл, Эрон Экхарт, Черри Джоунс, Мардж Хелгенбергер, Элберт Финни, фильмы » Лучшие драмы автор: ad2. Лучший фильм, по мнению imdb и Kinopoisk. Название.
Читать далее.
Как правильно заполнить оборотную сторону рецептурного 107 - При этом вместо гаражного номера можно записать инвентарный номер автомобиля как основного средства. Водитель ФИО водителя (в нашем примере Иванов А. Р.). Табельный номер табельный номер сотрудника, присвоенный ему в организации. Удостоверение - номер водительского удостоверения водителя. Класс класс водителя. Лицензионная карточка, вид, серия в настоящее время лицензии выдаются только на коммерческие перевозки пассажиров более.
Читать далее.
Приказ о продлении срочного трудового договора - Срочный трудовой договор прекращается с истечением срока его действия. О прекращении.
Читать далее.

Образец заполнения инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности образец

Бухгалтерская отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

1.1. Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации — в виде Отчета о финансовых результатах, информация о движении денежных средств за отчетный период — в виде Отчета о движении денежных средств (ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997)).

Справочно: Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах…

Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ (по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В связи с этим в данном материале используются наименования — Отчет о финансовых результатах и Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).

1.2. По каким формам представляется бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

Для организаций — субъектов малого предпринимательства установлены специальные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа N 66н, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Подробнее о бухгалтерской отчетности малых предприятий см. разд. 2.2 «Бухгалтерская отчетность малых предприятий».

1.3. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99, Приложения N N 1, 2 к Приказу Минфина России N 66н):

— наименование формы бухгалтерской отчетности;

— указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

— полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

— идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

— вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

— организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

— единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн руб. — код по ОКЕИ 385).

Подробнее см. разд. 1.6 «Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности»;

— местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

— дата подписания.

1.4. Подписание, представление и хранение бухгалтерской отчетности

1.4.1. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 17 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). После подписания экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Если иное не предусмотрено уставом организации, руководитель вправе передать на основе доверенности свои полномочия, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления организации (Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569).

1.4.2. Кому и в какие сроки представляется бухгалтерская отчетность

Вопрос: Кто относится к числу пользователей бухгалтерской отчетности?

Ответ: Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации (п. 4 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции). В качестве иных лиц, заинтересованных в информации об организации, можно привести органы власти, которым эта информация необходима для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения (пп. 6 п. 3.4 Концепции). Таким образом, пользователями бухгалтерской отчетности являются в том числе органы государственной статистики и налоговые органы.

1. Организации обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 03.09.2013 N ММВ-7-6/313@.

Формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 03.09.2013 N ММВ-7-6/311@.

При представлении бухгалтерской отчетности в налоговые органы на бумажном носителе следует принять во внимание Информационное сообщение ФНС России «О сдаче отчетности на бланках со штрих-кодом».

1. Законом N 402-ФЗ установлена обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Банка России) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности органу государственной статистики.

Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики — не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации утвержден Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220.

1. Организация также должна обеспечить возможность для пользователей бухгалтерской отчетности, отличных от органов государственной власти, ознакомиться с нею (п. 42 ПБУ 4/99).

Согласно ч. 3 ст. 18 Закона N 402-ФЗ такая возможность обеспечивается путем предоставления заинтересованным лицам доступа к государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Указанный информационный ресурс формируется путем представления экономическими субъектами обязательных экземпляров годовой бухгалтерской отчетности органам государственной статистики (ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности (п. 47 ПБУ 4/99, п. 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3 ст. 192 ГК РФ, п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, и в орган государственной статистики, и в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2014 г. необходимо отправить по почте или передать по принадлежности до 31.03.2015 включительно.

Вопрос: Следует ли представлять налоговым органам и органам государственной статистики промежуточную бухгалтерскую отчетность?

Ответ: Нет. Представление промежуточной бухгалтерской отчетности ни в налоговые органы, ни в органы государственной статистики не предусмотрено (Письмо ФНС России от 20.09.2012 N 3-2-17/475@, п. 2 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации, утвержденного Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220).

Вопрос: Следует ли представлять налоговым органам и органам государственной статистики аудиторское заключение в тех случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно?

Ответ: В органы государственной статистики — да, следует. Если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение о ней представляется в орган государственной статистики вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01, абз. 2 п. 2 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности).

В налоговые органы аудиторское заключение организации представлять не обязаны (Письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724, УФНС России по г. Москве от 20.01.2014 N 16-15/003855).

1.4.3. Каков срок хранения бухгалтерской отчетности

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность и аудиторские заключения о ней в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ). При этом согласно Приказу Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» годовая бухгалтерская отчетность и аудиторские заключения о ней должны храниться постоянно.

1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

В случае если государственная регистрация организации произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено организацией, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, организация, зарегистрированная 1 октября или позднее, вправе установить по своему выбору период, являющийся для нее первым отчетным годом:

— с даты государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произведена государственная регистрация, включительно;

— с даты государственной регистрации по 31 декабря года, следующего за годом государственной регистрации, включительно.

1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).
2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (ч. 7 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 16 ПБУ 4/99).
3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п. может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).
6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).
7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).
8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 35 ПБУ 4/99).
9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).
10. Данные бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6.4 Концепции, п. 10 ПБУ 4/99).

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде. В результате таких корректировок сравнительные показатели 2013 г. представленные в бухгалтерской отчетности за 2014 г. могут не совпадать с этими же показателями в бухгалтерской отчетности за 2013 г. (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

1.7. Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности

1.7.1. Организация имеет филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчетам 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям») при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

1.7.2. Организация является учредителем управления по договору доверительного управления

Если организация является учредителем управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

1.7.3. Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела

Показатели отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации <*>. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором (п. 20 ПБУ 20/03).

<*> Прибыли и убытки по совместной деятельности, распределенные между товарищами, включаются каждой организацией-товарищем в соответствующей доле в состав своих прочих доходов или расходов при формировании собственных финансовых результатов (п. 14 ПБУ 20/03).

1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

— если эти деяния совершены в течение одного налогового периода — взимается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

— если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода — взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

— если эти деяния повлекли занижение налоговой базы — взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

— искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности не взимаются с должностных лиц в следующих случаях:

— если представлена уточненная налоговая декларация (расчет) и уплачена соответствующая сумма налога (сбора), а также пени за просрочку уплаты налога (сбора). При этом должны соблюдаться условия, предусмотренные п. п. 3, 4 и 6 ст. 81 НК РФ;

— если ошибка исправлена в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации — от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

1.9. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов. Инвентаризация проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 38 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

1.9.1. Активы и обязательства, подлежащие инвентаризации

Активы и обязательства, учтенные на балансе организации

Инвентаризации подлежат все активы организации независимо от их местонахождения и все виды обязательств (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации). При этом под активами организации понимаются (п. 2 ст. 5 Закона N 402-ФЗ, п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации):

— основные средства;

— нематериальные активы;

— финансовые вложения;

— незавершенное капитальное строительство и иные вложения во внеоборотные активы;

— животные на выращивании и откорме;

— производственные запасы;

— готовая продукция;

— незавершенное производство и расходы будущих периодов;

— прочие запасы;

— денежные средства;

— денежные документы;

— дебиторская задолженность, в том числе по расчетам:

— с покупателями и заказчиками по оплате отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг;

— с поставщиками и подрядчиками по суммам выданных авансов и предоплат;

— с заемщиками по суммам выданных займов и причитающихся к получению процентов;

— с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;

— с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам, по недостачам и хищениям.

Под обязательствами организации понимают:

— кредиторскую задолженность, в том числе по расчетам:

— с поставщиками и подрядчиками по оплате полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

— с покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов и предоплат в счет предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг;

— с банками (а также с организациями-заимодавцами) по суммам полученных кредитов (займов) и причитающимся к уплате процентам;

— с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;

— с работниками по заработной плате, по подотчетным суммам;

— признанные оценочные обязательства, оценочные резервы.

Учтенное за балансом имущество

Инвентаризации подлежат основные средства, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки) (абз. 2 п. 1.3, п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).

На забалансовом учете организации может числиться имущество, принадлежащее ей, но не отвечающее требованиям признания его активами. В отношении такого имущества также проводится инвентаризация.

Имущество, не учтенное по каким-либо причинам

Фактически находящееся в организации имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также подлежит инвентаризации и последующему принятию к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

Справочно:Порядок инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней установлен…

Порядок инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней установлен разд. 5 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н. В данном материале инвентаризация указанных активов не рассматривается.

1.9.2. Сроки проведения инвентаризации

Согласно п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Как сказано выше, проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным. Тем не менее на основании п. 4 ПБУ 1/2008 в учетной политике организации могут быть конкретизированы сроки проведения данной инвентаризации. При этом должны учитываться особенности хозяйственной деятельности конкретной организации.

Организация может перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводить инвентаризацию тех активов, которые инвентаризировались в IV квартале отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

1.9.3. Создание инвентаризационной комиссии

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а в случае большого объема работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии (п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации). Персональный состав как постоянно действующей, так и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

В состав инвентаризационной комиссии включаются:

— представители администрации организации;

— работники бухгалтерской службы;

— другие специалисты (работники инженерных, финансовых, юридических и других служб).

Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены работники службы внутреннего аудита организации, а также представители независимых аудиторских организаций.

Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, то результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.

Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии, однако их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным (п. 2.8 Методических указаний по инвентаризации).

Состав инвентаризационной комиссии устанавливается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации. Унифицированная форма данного приказа (форма N ИНВ-22) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. В этом приказе также указываются сроки проведения инвентаризации и причины ее проведения.

См. образец заполнения формы приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22).

Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который может составляться по форме N ИНВ-23.

См. образец заполнения журнала учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23).

1.9.4. Особенности проведения инвентаризации отдельных видов активов и обязательств

1.9.4.1. Инвентаризация основных средств

Перед проведением инвентаризации рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек собственных объектов основных средств, в том числе сданных в аренду, а также основных средств, полученных в лизинг и учитываемых согласно договору на балансе организации (могут применяться формы N N ОС-6 и ОС-6а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Малые предприятия, ведущие учет основных средств в инвентарной книге, проверяют правильность ее заполнения на момент проведения инвентаризации (п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, пп. «а», «в» п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации).

Если организация открывала инвентарные карточки на арендованные объекты основных средств, то такие карточки также проверяются (п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп. «в» п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации).

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости инвентаризационная комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты. Также проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации (абз. 2, 3 п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации). В случае если по объектам недвижимости, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств до момента государственной регистрации права собственности на них, уже получены свидетельства о праве собственности, это должно быть отражено в инвентарных карточках (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

При проведении инвентаризации описи объектов основных средств могут составляться по унифицированной форме N ИНВ-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 88. В описи заносятся полные наименования объектов, их назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации).

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально (с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.), а однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов, если они поступили одновременно в одно из структурных подразделений организации и на них открыта одна инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (может применяться форма N ОС-6а) (п. 3.4 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и материально ответственным лицам. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй — остается у материально ответственных лиц (Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 88, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

По арендованным объектам основных средств составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду. На арендованные основные средства опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр такой описи высылают в адрес арендодателя (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации, Указания по применению и заполнению форм).

См. образец заполнения инвентаризационной описи основных средств, принадлежащих организации (форма N ИНВ-1).

См. образец заполнения инвентаризационной описи арендованных основных средств (форма N ИНВ-1).

При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации объектов основных средств, нематериальных активов (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации). При этом может применяться унифицированная форма N ИНВ-18, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственным лицам (Указания по применению и заполнению форм).

На арендованные основные средства составляются отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации, Указания по применению и заполнению форм).

Выявленные при инвентаризации объекты основных средств, а также их недостача отражаются в сличительной ведомости. По выявленным основным средствам в графе 9 указывается их текущая рыночная стоимость (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету объектов основных средств). В случае недостачи в графе 11 сличительной ведомости указывается остаточная стоимость недостающего объекта основных средств по данным бухгалтерского учета.

См. образец заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации объектов основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18) по результатам инвентаризации основных средств, принадлежащих организации.

См. образец заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации объектов основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18) по результатам инвентаризации арендованных основных средств.

1.9.4.2. Инвентаризация незавершенного капитального строительства

При проведении инвентаризации объектов незавершенного капитального строительства в инвентаризационных описях пообъектно отражается информация об объеме выполненных работ. Информация приводится в разрезе видов выполненных работ, по конструктивным элементам, оборудованию и т.п. (п. 3.32 Методических указаний по инвентаризации).

Если у организации имеются прекращенные строительством объекты, а также проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, то на такие объекты учета составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства (п. 3.34 Методических указаний по инвентаризации). При этом используются данные, содержащиеся в актах о приостановлении строительства и актах о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (унифицированные формы N N КС-17 и КС-18 утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

Объекты, законченные строительством, по которым не оформлены акты о приеме-передаче здания (сооружения) (унифицированная форма N ОС-1а утверждена Постановлением Госкомстата России N 7), заносятся в отдельные описи (п. 3.33 Методических указаний по инвентаризации). При этом отдельно составляются описи на объекты:

— фактически введенные в эксплуатацию (полностью или частично);

— не введенные в эксплуатацию (в этом случае в описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов).

В ходе проведения инвентаризации капитальных затрат следует обратить внимание на объекты, безосновательно отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по которым выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 для принятия к учету в составе основных средств.

На объекты незавершенного капитального строительства не распространяется право проведения инвентаризации один раз в три года, как это установлено для объектов основных средств (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации).

Поскольку специальных унифицированных форм инвентаризационных описей и сличительных ведомостей для таких активов не установлено, организация разрабатывает такие формы самостоятельно и утверждает их в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

См. образец заполнения инвентаризационной описи объектов незавершенного капитального строительства.

1.9.4.3. Инвентаризация нематериальных активов

Основными задачами инвентаризации нематериальных активов является проверка наличия документов, подтверждающих права организации на них (патентов, свидетельств, договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.), а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 3.8 Методических указаний по инвентаризации, пп. «б» п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Результаты инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов (может применяться унифицированная форма N ИНВ-1а). Опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, а второй — остается у ответственных за сохранность указанных документов лиц (Указания по применению и заполнению форм).

См. образец заполнения инвентаризационной описи нематериальных активов (форма N ИНВ-1а).

Расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости (может применяться форма N ИНВ-18). При этом графы 3, 8 и 10 в форме N ИНВ-18 не заполняются (Указания по применению и заполнению форм).

Напомним, что инвентаризационные описи и сличительные ведомости составляются по местонахождению документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и по лицам, ответственным за их сохранность (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

См. образец заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации объектов основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18) по результатам инвентаризации нематериальных активов.

1.9.4.4. Инвентаризация финансовых вложений

В ходе инвентаризации проверяется наличие у организации документов, подтверждающих осуществленные организацией финансовые вложения, такие как (п. п. 3.9, 3.14 Методических указаний по инвентаризации, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н):

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— вклады организации в простое товарищество.

В зависимости от вида финансовых вложений, имеющихся у организации, такими документами могут быть непосредственно ценные бумаги или выписки из реестра (если организации принадлежат ценные бумаги в бездокументарном виде (п. 2 ст. 149 ГК РФ)), а также соответствующие договоры:

— договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО и (или) копия действующего устава ООО (если организация имеет долю в уставном капитале ООО) (п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

— договор займа с условием уплаты процентов заемщиком (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ);

— депозитный сертификат, договор депозитного вклада (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 844 ГК РФ);

— договор уступки требования (договор цессии) и документы, подтверждающие право требования (п. 1 ст. 382 ГК РФ);

— договор простого товарищества и документы, подтверждающие внесение вклада организацией (п. 1 ст. 1041, п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

В ходе инвентаризации комиссия помимо сохранности ценных бумаг проверяет правильность их оформления, реальность стоимости, по которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете, своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам (п. 3.10 Методических указаний по инвентаризации).

Если в кассе организации хранятся ценные бумаги, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств (п. п. 3.11, 3.40 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (возможно применение формы N ИНВ-16). Форма N ИНВ-16 может выдаваться комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг (Указания по применению и заполнению форм). В графах с 19 по 26 фиксируются выявленные количественные расхождения с учетными данными. Данная опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй — остается у материально ответственных лиц, которые принимают ценные бумаги на ответственное хранение (Указания по применению и заполнению форм).

См. образец заполнения инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16).

Поскольку унифицированная форма для отражения результатов инвентаризации финансовых вложений, отличных от ценных бумаг (например, выданных займов, долей в уставных капиталах ООО и др.), не установлена, организации могут самостоятельно разработать такую форму и утвердить ее в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

См. образец заполнения Акта инвентаризации финансовых вложений (кроме ценных бумаг, хранящихся в кассе организации).

1.9.4.5. Инвентаризация материально-производственных запасов

В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяется фактическое наличие материалов, готовой продукции, товаров, которые заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, артикула, сорта и других необходимых данных, а также количества (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации). При этом инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание запасов (п. 3.17 Методических указаний по инвентаризации).

Если в организации склады (кладовые) не являются самостоятельными учетными единицами, то инвентаризация запасов в подразделении производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в этом подразделении (п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Если материально-производственные запасы поступают во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Поступившие ценности заносятся в отдельную опись. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма, а на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности (п. 3.18 Методических указаний по инвентаризации).

Если же в исключительных случаях (с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации) в процессе инвентаризации запасов производится их отпуск, то это делается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные ценности заносятся в отдельную опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии (п. 3.19 Методических указаний по инвентаризации).

Отдельно отражаются результаты инвентаризации следующих материально-производственных запасов (п. п. 3.21, 3.23, 3.24 Методических указаний по инвентаризации):

— отгруженных покупателям, но не реализованных (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов);

— товаров и материалов, находящихся в пути (п. 26 ПБУ 5/01);

— находящихся на складах других организаций (в частности, переданных на хранение);

— переданных в переработку другим организациям.

В случае когда активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимостью не более 40 000 руб. (или иного лимита, установленного учетной политикой) за единицу, принятые у учету в составе материально-производственных запасов, после отпуска в эксплуатацию отражаются на забалансовом счете, открытом организацией с целью обеспечения сохранности этих объектов, то такие активы также инвентаризируются и включаются в отдельную опись (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

См. образец заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

См. образец заполнения акта инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4).

См. образец заполнения акта инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (форма N ИНВ-6).

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации, а принятые ею на ответственное хранение, в переработку, также подлежат инвентаризации (п. п. 1.3, 2.11 Методических указаний по инвентаризации). Результаты их инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (может применяться форма N ИНВ-5).

См. образец заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5).

Если при инвентаризации выявлены негодные к использованию или испорченные товары, материалы или готовая продукция, то комиссия составляет акты об их списании (Указания по применению и заполнению форм).

Поскольку для неторговых организаций унифицированные формы актов о списании материалов и готовой продукции не установлены, такие формы должны быть разработаны самой организацией и утверждены в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости (может применяться форма N ИНВ-19). На ценности, находящиеся в организации на ответственном хранении и (или) полученные от других организаций для переработки, составляются отдельные сличительные ведомости (Указания по применению и заполнению форм).

См. образец заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, принадлежащих организации (форма N ИНВ-19).

См. образец заполнения сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-19).

1.9.4.6. Инвентаризация незавершенного производства

Перед началом инвентаризации в организациях, осуществляющих производство готовой продукции, все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, сдаются на склады. Если у рабочих мест все же остается сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся обработке, то они в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях (п. п. 3.28, 3.30 Методических указаний по инвентаризации).

В ходе проведения инвентаризации определяются (п. 3.27 Методических указаний по инвентаризации):

— фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

— фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);

— остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья, то количество сырья или материалов, входящих в смесь, определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (п. п. 3.29, 3.31 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризационные описи по незавершенному производству составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению). В описях указываются наименования заделов, стадии или степени их готовности, количество или объем. По строительно-монтажным работам указывается объем работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания (абз. 2 п. 3.29 Методических указаний по инвентаризации).

Если незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья, то в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав (п. 3.31 Методических указаний по инвентаризации).

Поскольку специальных унифицированных форм инвентаризационных описей и сличительных ведомостей для незавершенного производства не установлено, организация разрабатывает такие формы самостоятельно и утверждает их в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

См. образец заполнения акта инвентаризации незавершенного производства (НЗП).

1.9.4.7. Инвентаризация расходов будущих периодов

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационной комиссией определяется сумма, подлежащая отражению на счете 97 «Расходы будущих периодов» на дату проведения инвентаризации. Достоверность суммы расходов будущих периодов устанавливается на основании документов, подтверждающих сумму понесенных расходов и период, к которому данные расходы относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации (по видам понесенных расходов) заносятся в акт инвентаризации расходов будущих периодов (может применяться форма N ИНВ-11).

См. образец заполнения акта инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11).

1.9.4.8. Инвентаризация животных и молодняка животных

Инвентаризация данных активов проводится по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц (п. 3.38 Методических указаний по инвентаризации, абз. 3 п. 57 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73).

Поскольку взрослый продуктивный и рабочий скот учитывается в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01), а молодняк животных — в составе оборотных активов организации (на счете 11 «Животные на выращивании и откорме»), результаты инвентаризации данных активов оформляются отдельно.

Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота. При этом крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по половозрастным группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе (п. 3.36 Методических указаний по инвентаризации).

См. образец заполнения инвентаризационной описи рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма N ИНВ 20-АПК, утвержденная Приказом Минсельхозпрода России от 25.09.1995 N 271).

В случае выявления расхождений между результатами инвентаризации взрослого продуктивного и рабочего скота и учетными данными составляется сличительная ведомость (п. 44 Методических рекомендаций по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Минсельхозом России 16.05.2005). При этом может применяться форма N ИНВ-18.

Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д. Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе (п. 3.37 Методических указаний по инвентаризации, п. 57 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях).

Результаты инвентаризации молодняка животных заносятся в отдельный раздел описи, которая может быть составлена по форме N ИНВ 20-АПК. При этом в графе 5 описи помимо года рождения животных указывается месяц их рождения.

Если результаты инвентаризации молодняка животных не совпадают с учетными данными, то составляется сличительная ведомость (п. 44 Методических рекомендаций по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях). При этом может применяться форма N ИНВ-19.

1.9.4.9. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности

В ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организацией должно быть проверено наличие в кассе следующих ценностей (п. 3.40 Методических указаний по инвентаризации, п. 17 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359):

— наличных денежных средств;

— денежных документов (почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожные билеты, карты оплаты услуг связи, топливные карты и др.);

— бланки ценных бумаг;

— бланки документов строгой отчетности.

Если в кассе организации хранятся ценные бумаги, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств (п. п. 3.11, 3.40 Методических указаний по инвентаризации).

После полного полистного пересчета денежной наличности результат сверяется с данными учета по кассовой книге. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (может применяться форма N ИНВ-15).

См. образец заполнения акта инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15).

Фактическое наличие бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации). Результаты инвентаризации бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16).

См. образец заполнения инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16).

Кроме того, производится инвентаризация:

— денежных средств в пути;

— денежных средств на расчетных счетах организации;

— денежных средств на валютных счетах организации;

— денежных средств на специальных счетах организации (кроме депозитных счетов, которые охвачены инвентаризацией в качестве финансовых вложений организации).

При инвентаризации денежных средств в пути сверяется остаток на счете 57 «Переводы в пути» с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. (п. 3.42 Методических указаний по инвентаризации, Инструкция по применению Плана счетов).

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета») по данным бухгалтерского учета с данными выписок банков.

1.9.4.10. Инвентаризация расчетов

Целью проведения инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации). В частности, проверке подлежат дебетовые остатки по счетам :

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов и предоплат);

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность покупателей и заказчиков по оплате отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг);

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, суммы образовавшихся переплат по налогам и т.п.);

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (суммы образовавшихся переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ, возникшая в связи с выплатами пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, произведенными организацией, и т.п.);

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (суммы, выданные под отчет, по которым не получены авансовые отчеты);

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по возврату беспроцентных займов, по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений, брака, и т.п.);

— 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли в ООО (акций АО и т.п.));

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (задолженность страховщика по выплате страхового возмещения, суммы доходов от участия в других организациях (простом товариществе), подлежащие получению, суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, задолженность заемщиков по уплате процентов, суммы НДС, начисленные при получении авансов и предоплат (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) <*>, и т.д.).

<*> В настоящее время на практике широко распространено использование счета 76 для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса). При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет «НДС с предоплаты (аванса) полученной», и кредиту счета 68. Вычет этого НДС производится обратной записью.

Позиция Минфина России, приведенная в Письме от 12.04.2013 N 07-01-06/12203, состоит в том, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Считаем, что если учетной политикой организации закреплен порядок отражения НДС с применением счета 76 и при формировании показателей бухгалтерского баланса кредиторская задолженность, отраженная на счете 62, аналитический счет «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученной предоплате», уменьшается на сумму НДС, отраженную по дебету счета 76, аналитический счет, например, «НДС с авансов полученных», то такой порядок не противоречит требованиям действующих нормативно-правовых актов.

Проверяются также кредитовые остатки по счетам учета расчетов . в частности:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность организации по оплате приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе по неотфактурованным поставкам);

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг);

— 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (задолженность перед банками (организациями-заимодавцами) по суммам полученных кредитов (займов) и причитающихся к уплате процентов);

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность перед бюджетом по налогам и сборам);

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед внебюджетными фондами по взносам на обязательное социальное страхование);

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность перед работниками по заработной плате, по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п. по выплате доходов от участия в организации (дивидендов));

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетным лицам);

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.);

— 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность перед участниками ООО (акционерами АО) по выплате доходов от участия в организации (дивидендов));

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (депонированные суммы заработной платы, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ) <**>).

Инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Состояние расчетов проверяется по каждому дебитору и кредитору (по каждому покупателю, заказчику, поставщику, подрядчику), по каждому договору, по каждому работнику, подотчетному лицу, по каждому налогу и бюджету, в который он уплачивается, по каждому учредителю и т.д.

Для сверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками составляются соответствующие акты, которые подписываются уполномоченными лицами.

В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской, кредиторской, а также депонентской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности (пп. «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации).

Подписание дебитором акта сверки взаиморасчетов прерывает течение срока исковой давности по признанной им задолженности. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Перед составлением годовой отчетности необходимо провести с налоговым органом сверку расчетов по налогам и сборам (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Результаты сверки оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

Результаты инвентаризации расчетов заносятся в справку (может применяться Приложение к форме N ИНВ-17). На основании справки оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (может применяться форма N ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии (Указания по применению и заполнению форм).

См. образцы заполнения акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справки к нему.

1.9.4.11. Инвентаризация оценочных обязательств

Инвентаризация оценочных обязательств состоит в проверке обоснованности их признания, а также величины признанных оценочных обязательств (п. 23 ПБУ 8/2010). В отношении оценочных обязательств, учитываемых по дисконтированной (приведенной) стоимости, необходимо также проверить правильность и своевременность доначисления процентов в связи с ростом приведенной стоимости оценочных обязательств по мере приближения срока их исполнения (п. 20 ПБУ 8/2010).

По результатам проверки сумма оценочного обязательства может быть (п. п. 8, 22, 23 ПБУ 8/2010):

а) увеличена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства. При этом сумма, на которую увеличивается оценочное обязательство, относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (в стоимость актива не включается);

б) уменьшена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства. При этом сумма, на которую уменьшается оценочное обязательство, относится на прочие расходы;

в) остаться без изменения;

г) списана полностью при наличии информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства. При этом вся сумма оценочного обязательства включается в прочие доходы.

Инвентаризационная опись разрабатывается организацией самостоятельно.

1.9.4.12. Инвентаризация оценочных резервов

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризационной комиссией также проверяется обоснованность сумм созданных в организации резервов:

— под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);

— под обесценение финансовых вложений (п. п. 38, 39 ПБУ 19/02).

Инвентаризацию оценочных резервов целесообразно проводить одновременно с инвентаризацией активов, по которым созданы резервы, т.е. одновременно с инвентаризацией расчетов, инвентаризацией материально-производственных запасов, инвентаризацией финансовых вложений.

1.9.5. Оформление результатов инвентаризации и их отражение в бухучете

Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (может применяться форма N ИНВ-26, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26). Указанные результаты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

См. образец заполнения ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

С целью подтверждения правильности результатов инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (может применяться форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (может применяться форма N ИНВ-25).

См. образец заполнения акта о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24).

См. образец заполнения журнала учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25).

1.9.5.1. Отражение в бухучете излишков

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иных активов принимаются к бухгалтерскому учету. При этом активы, отличные от денежных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости (пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, пп. «а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 3.3, абз. 2 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации). В той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

1.9.5.2. Зачет недостач излишками по пересортице

При возникновении излишков и недостач в результате пересортицы их зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материально-производственных запасов и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В случае когда конкретные виновники пересортицы не установлены, указанные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются в организациях на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

1.9.5.3. Отражение в бухучете недостач

Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли . утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (абз. 3 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (если виновное лицо — работник организации), или на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» (в иных случаях). Превышение взыскиваемой суммы (признанной виновным лицом или присужденной судом) над суммой недостачи отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99) <*>.

<*> Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено отражение суммы превышения возмещения, подлежащего получению с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающего (испорченного) имущества на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». Такой порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба. Заметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит п. 16 ПБУ 9/99.

Считаем, что применение счета 98 является обоснованным в случае получения организацией государственной помощи и в ситуациях, когда имеют место аналогичные или связанные факты хозяйственной деятельности (п. 9 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 1/2008).

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи относятся на прочие расходы.