Статті №2016#04#№15#1 от, Заповнюємо нову форму розрахунку коригування до податкової накладної

Заполняем новую форму расчета корректировки к налоговой накладной

Время летит быстро, иногда даже не успеваем оглянуться по сторонам. Поэтому не успели бухгалтеры привыкнуть к новой форме налоговой накладной. как надо выписывать к ней новый расчет корректировки. Причем у фискального органа, в "лучших" его традициях, сейчас нет никаких рекомендаций по этому поводу. Впрочем, такая ситуация со стороны налоговиков возникает регулярно, как только вступают в силу какие-либо законодательные изменения, поэтому удивляться нечему. Мы же, в свою очередь, по просьбе читателей в этой статье остановимся на отдельных моментах заполнения расчета корректировки на практических ситуациях, возникающих у наших многострадальных бухгалтеров.

Галина Зубарь,
главный редактор Б&З,
ЛІГА:ЗАКОН

В целом форма расчета корректировки претерпела почти те же изменения, что и форма налоговой накладной. о чем указывалось в материале "Новая форма налоговой накладной: первое знакомство" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 07 за 2016 год). Расчет корректировки к налоговой накладной составляется в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств и при исправлении ошибок, допущенных в налоговых накладных ( ст. 192 НКУ ).

Итак, по многочисленным просьбам подписчиков издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН. рассмотрим отдельные практические ситуации.

При заполнении расчета корректировки в любой ситуации есть нюанс, на который следует обратить внимание.

Так, название графы 1 "№ з/п рядка податкової накладної, що коригується" требует указывать наименования, которые корректируются именно по тому номеру строки, которая была в налоговой накладной. к которой составляется расчет корректировки. Сейчас по этому поводу читателей издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН беспокоит вопрос: какой порядковый номер указывать, в частности, в случае если в налоговой накладной было три наименования, а на момент поставки, по договоренности сторон, было уменьшено количество одного наименования и появилось еще одно четвертое. Как и всегда, когда применяются новые формы, разъяснений фискалов по этому поводу нет, а работать надо уже сегодня. По мнению издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН. в таком случае в графе 1 расчета корректировки можно указать "4", поскольку вносятся изменения в налоговую накладную. в которой фактически было три наименования, а теперь будет четыре. Такая логика основывается на том, что расчет корректировки вносит изменения в налоговую накладную, и даже, если такой расчет корректировки будет содержать ошибку, то исправления будут вноситься не в него, а именно в налоговую накладную, поскольку берется за основу уже измененная налоговая накладная. Кстати, ранее налоговики считали, что можно внести изменения в расчет корректировки (см. вопрос-ответ из раздела 101.19 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")), а потом передумали и консультировали именно так, как указано выше. Однако для тех, кто сомневается, можно обратиться к налоговикам за индивидуальной налоговой консультацией.

Рассмотрим практический пример.

11 апреля ООО "Мегаполис" осуществило предварительную оплату ООО "Надежда" за поставку отечественных товаров:

– стол офисный "Омега – 2К" – 10 шт. по цене 3600,00 грн. (в т. ч. НДС 600,00 грн.) на сумму 36000,00 грн. (в т. ч. НДС 6000,00 грн.);

– кресло офисное "Сабина – 3 МВ" – 10 шт. по цене 2280,00 грн. (в т. ч. НДС 380,00 грн.) на сумму 22800,0 грн. (в т. ч. НДС 3800,00 грн.);

– шкаф офисный "Омега – 4 М" – 10 шт. по цене 6120,00 грн. (в т. ч. НДС 1020,00 грн.) на сумму 61200,0 грн. (в т. ч. НДС 10200,00 грн.). На момент поставки 13 апреля стороны договорились, что шкаф офисный "Омега – 4 М" будет поставлен в количестве 5 шт. вместо 10 шт. (цена не меняется), а также будет поставлен шкаф офисный "Омега – 5 М" в количестве 5 шт. по цене 6120,00 грн. (в т. ч. НДС 1020,00 грн.) на сумму 30600,00 грн. (в т. ч. НДС 5100,00 грн.). Остальные наименования поставляются без изменений.

Как видно, сумма поставки (компенсации) остается неизменной, поскольку происходит изменение номенклатуры, поэтому расчет корректировки будет регистрировать в ЕРНН продавец ( п. 192.1 НКУ. п. 22 Порядка № 1307 ). На рис. 1 и рис. 2 показан порядок заполнения налоговой накладной и расчета корректировки .

Пользователи систем ЛIГА:ЗАКОН могут посмотреть пример заполнения здесь .

Одновременное изменение количества товара и его стоимости

Это едва ли не самый сложный вопрос в части составления расчета корректировки. учитывая, что все разъяснения налоговиков действовали до 1 апреля 2016 года. Поэтому, чтобы не останавливать рабочий процесс, воспользуемся предыдущими разъяснениями налоговиков (см. вопрос-ответ из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")). Кстати, в этой части мнение налоговиков не менялось в течение последних двух лет, поскольку предыдущее разъяснение было аналогичным (см. вопрос-ответ из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")).

Покупатель осуществил предварительную оплату поставщику в сумме 12000,00 грн. (в т. ч. НДС 2000,00 грн.) за 10 офисных стульев отечественного производства по цене 1200,00 грн. каждый (в т. ч. НДС 200,00 грн.). На момент поставки цена изменилась, и по договоренности с покупателем фактически было поставлено 9 офисных стульев по цене 1440,00 грн. (в т. ч. НДС 240,00 грн.) на общую стоимость 12960,00 грн.

Поскольку в этом случае предполагается увеличение компенсации, то расчет корректировки будет регистрировать в ЕРНН продавец ( п. 192.1 НКУ. п. 22 Порядка № 1307 ).

Пользователи систем ЛIГА:ЗАКОН могут посмотреть пример заполнения здесь .

Корректировка с экс-плательщиками НДС

Классическая ситуация, когда во время первого события покупатель находился в рядах плательщиков НДС, а потом лишился НДС-статуса, после чего происходит изменение компенсации. Причем если компенсация в "минус", то продавец не имеет никаких оснований для корректировки (см. в частности, письмо ГФСУ от 07.10.2015 г. № 23580/5/99-99-19-03-02-16 ). Если же происходит увеличение компенсации, то на сумму такого увеличения выписывается налоговая накладная с типом причины "01 – Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку" ( п. 8 Порядка № 1307 ).

В случае если после поставки товаров/услуг покупателю – плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости, при этом на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Отримувач (покупець)" такой налоговой накладной указывается "Неплатник", в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)" делается соответствующая отметка "Х" и указывается тип причины 01.

Ошибка в дате или порядковом номере налоговых накладных

Следует отметить, что, как и раньше ( п. 21 Порядка № 957 ), п. 21 Порядка № 1307 запрещает исправление данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера. При этом напомним, что п. 201.10 НКУ довольно лояльно позволяет формирование налогового кредита при наличии ошибок в обязательных реквизитах.

Налоговая накладная . содержащая ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД ), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога в налоговый кредит.

Однако бывают случаи, когда просто необходимо исправлять ошибки относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера. Как это сделать? Как и раньше (см. материал "Неправильно указанная дата в налоговой накладной: ищем выход" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 37 за 2015 год)), мы советуем:

– выписать расчет корректировки к ошибочной налоговой накладной, чтобы аннулировать ее. Причем регистрировать такой расчет корректировки должен покупатель ( п. 192.1 НКУ. п. 22 Порядка № 1307 ). Пример заполнения такого расчета корректировки приведен на рис. 4;

– выписать правильную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

При этом необходимо помнить о штрафах согласно ст. 120 1 НКУ. если не будет соблюдено 15-дневное ограничение относительно регистрации налоговых накладных в ЕРНН ( п. 201.10 НКУ ).

Остальные ошибки в налоговых накладных исправляются с помощью расчета корректировки без особенностей.

2. Порядок № 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 .

3. Порядок № 957 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 .

Новый расчет корректировки к налоговой накладной с

При поддержке: Хотите оригинально украсить пустой угол своей квартиры? Для этого как нельзя лучше подойдет ширма с красивым дизайнерским рисунком. Купить ширмы в Киеве можно здесь http://shirmy.com.ua/. На сайте вы можете буквально самостоятельно создать ширму, которая вам нравится.

Сегодня продолжаем изучение новой отчетности по НДС, которая была утверждена Приказом Минфина от 31.12.2015 г. №1307 и вступила в силу с 1 апреля 2016 года. Сегодня выясним на практических примерах, как правильно составлять расчет корректировки (далее РК) к налоговой накладной (далее — НН), а также рассмотрим практические нюансы заполнения РК в той или иной ситуации.

Порядок составления РК к НН определен в п.21-27 Порядка № 1307. Он, по-прежнему, составляется плательщиками НДС на основании ст. 192 НКУ. Новая форма РК претерпела ряд существенных изменений, собственно как и сама НН. Поскольку РК создается всеми плательщиками НДС для корректировки НН, то остановимся на этом более подробно.

Новая форма РК ориентирована на новую форму НН. Ключевой момент в новой форме РК — теперь в гр. 1 раздела Б табличной части РК следует приводить порядковый номер строки НН, который корректируется. Например, табличная часть НН имела следующий вид (см. Таблицу 1).

Фрагмент заполнения НН

Подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом)

Проставляется отметка «Х» в случае, когда РК предусматривает:

• увеличение суммы компенсации;
• изменения, которые не предусматривают изменение суммы компенсации (ошибки);
• тот факт, что РК остается у продавца, а не выдается покупателю.

Подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем)

Проставляется отметка «Х» в случае, когда РК предусматривает уменьшение суммы компенсации, кроме тех случаев, когда РК не выдается покупателю, например, когда он неплательщиком НДС

К сводной налоговой накладной

Ставится отметка «Х», когда РК составляетсяк сводной НН:

• на ритмичные поставки в рамках п. 201.4 НКУ;
• на условные налоговые обязательства в рамках п. 198.5 и п. 199.1 НКУ

К налоговой накладной, составленной на операции, освобожденные от налогообложения

Ставится отметка «Без НДС» при составлении расчета к налоговой накладной на операции по поставке товаров / услуг, которые освобождаются от налогообложения (п. 17 Порядка №1307)

Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине

(Указывается соответствующий тип причины)

Ставится отметка «Х», если РК составляетсякналоговой накладной с конкретным типом причины, указанным в п. 8 Порядка №1307

Как мы уже выяснили в предыдущей статье, в порядковом номере новой НН теперь содержится только один символ «/».Теперь в первом поле указывается порядковый номер НН, а после символа «/» — код вида деятельности, который предусматривает: специальный режим налогообложения (коды 2 или 3) или составления НН оператором инвестору по многосторонним соглашениям о разделе продукции (код 5). Реквизит «Номер филиала» в новой форме НН вписывается у налоговых номеров покупателя и продавца. А вот в порядковом номере новой формы РК теперь есть четыре ячейки для указания номера филиала. Мотив здесь ясен и понятен: такие ячейки нужны для составления РК к НН, составленным до 01.04.2016 г. которые были составлены еще по старой форме.

Рассмотрим конкретный пример заполнения РК. Предположим, что НН на поставки товаров выглядела, как в таблице 1. Далее, 7 апреля 2016 имел место возврат 15 единиц товара 1 и изменение цены на товар 2 на 7 грн. за единицу. Товар не оплачен. РК будет выглядеть так, как это показано в таблице5.

Фрагмент заполнения отдельных граф РК

Фрагмент заполнения таблицы 5 смотрите здесь .

РК на увеличение суммы НДС. Продавец увеличивает свои НО в том периоде, когда РК создан, а покупатель имеет возможность увеличить сумму НК только по факту его регистрации в ЕРНН. То есть, если РК зарегистрирован вовремя, в отчетности покупателя он отобразится датой его формирования, а в случае несвоевременной регистрации — по дате такой регистрации в ЕРНН (в таком случае между данными отчетности покупателя и продавца может быть временной разрыв именно на период опоздания с регистрацией такого РК к ПН).

РК на уменьшение суммы НДС. Покупатель откорректирует НК по НДС в том периоде, когда есть основания для корректировки и РК составлен. А продавец вправе уменьшить сумму своих НО по такой операции только после регистрации такого РК в ЕРНН покупателем. То есть, если РК зарегистрировано вовремя, в отчетности продавца он отобразится датой его формирования, а в случае несвоевременной регистрации — по дате просроченной регистрации в ЕРНН.

Такие рекомендации относительно периода отображения РК в отчетности по НДС предоставлены налоговиками в письмах от 27.10.2015 г. №22541 / 6 / 99-99-19-03-02-15 и от 10.02.2016 г. №2643 / 6/99- 99-19-03-02-15.

Иногда во время проведения хозяйственных операций контрагент теряет статус плательщика НДС. В случае если на дату корректировки покупатель уже стал неплательщиком НДС и имеет место увеличение суммы НДС в РК, то надо не корректировать НН через РК, а выписать новую НН на неплательщика НДС с типом причины 01 и условным ИНН «100000000000».

В случае, если меняется номенклатура уже оплаченного товара, на дату такого события следует оформить РК, где одной строкой указываются показатели с «-», а в другом — новый товар со знаком «+». В гр. 2 проставляется причина «изменение номенклатуры» (ЗIР, подкатегория 101.07).

Если же изменение номенклатуры касается еще не оплаченного товара, в таком случае на дату возврата товара следует составить РК, а на дату отгрузки нового товара или получения аванса за него — новую НН.

Возврат неоплаченного товара будет характеризоваться переносом в гр. 3 — 6 РК данных из НН, в гр. 7 следует со знаком«-» указать количество возвращаемого товара, а в гр. 8 — его цену, графы 9 и 10 не заполняются, в гр. 2 заносится «возврат товара». Если же речь идет о возвращении уже оплаченного товара, заполнение РК будет таким же, но здесь следует внимательно контролировать момент возврата оплаты: нормы ст. 192 НКУ говорят о возврате товара и возврата оплаты, поэтому к факту возвращения оплаты оформлять РК и уменьшать НО по НДС крайне рискованно. При возврате аванса оформляется РК, где в гр. 2 указывается «возврата аванса».

В случае если имеет место изменение УКТ ВЭД, на дату, когда известный правильный код, следует оформить РК как при изменении номенклатуры (ЗIР, подкатегория 101.07).

Если имеет место факт изменения цены после окончательной отгрузки товара (оплаты еще не было), на дату подписания дополнительного соглашения, где меняется цена, следует оформить РК, которым увеличить или уменьшить цену уже поставленного товара. В случае, если после получения аванса за товар, который еще не отгрузили, цена уменьшилась, следует оформить РК, а в гр. 2 отметить «изменение стоимости». РК надо выписать на дату или осуществления возврата аванса или подписания акта сверки о переплате.

О Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин написал 109 статей в своем блоге.

Экономист по образованию (закончил СумГУ), с 2005 года имею сертификат аудитора Украины. Практикующий бухгалтер, сейчас являюсь главным бухгалтером на двух предприятиях (сфера строительства и торговли). Даю консультации по ведению бизнеса, организации и восстановлению бухгалтерского и налогового учета. Регулярно пишу статьи о бухгалтерии, финансах, бухгалтерском и налоговом учете, банковских услугах.

Также вам будет интересно почитать

Порядок заполнения налоговой накладной с 01 апреля 2016 года

Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.12. 2015 г. № 1307 (далее -Порядок № 1307).

Новая форма налоговой накладной применяется (составляется) с 1 апреля 2016 года. С этой даты применяется и расчет корректировки количественных и стоимостных показателей, утвержденный этим же приказом.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), кроме случаев, предусмотренных НКУ и вышеупомянутым Порядком. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС.
Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц плательщика налога и электронной цифровой подписью (при наличии), которая является аналогом печати поставщика (продавца). Налоговая накладная не скрепляется электронными цифровыми подписями (печатью) получателя (покупателя) товаров/услуг.
Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц (печатей) плательщика осуществляется в порядке, определенном законодательством.
Налоговая накладная и приложения к ней составляются в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица.
Налоговая накладная заполняется на государственном языке.
Все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнах с копейками.
Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (дата составления, порядковый номер, номер филиала (структурного подразделения)), не должны содержать никаких других знаков и символов.
Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от обложения НДС, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как налогооблагаемых товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные налоговые накладные. В налоговой накладной, составленной на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождаются от обложения НДС, в графе "Составлена на операции, освобожденные от налогообложения" верхней левой части делается пометка "Без НДС". Это правило не распространяется на операции поставки товаров/услуг, к которым одновременно применяются как нулевая ставка, так и основная и/или ставка 7 %. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы нижней табличной части.
Операции, которые облагаются налогом по нулевой, основной ставке или ставке 7 %, отражаются в отдельных строках нижней табличной части налоговой накладной.
В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога - получателем (покупателем) таких услуг.

Дата составления и порядковый номер
Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.
Не допускается составление плательщиком НДС одной датой налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.
Порядковый номер налоговой накладной содержит лишь цифровые значения (не должен содержать букв или других символов). Порядковый номер налоговой накладной не может начинаться на "0".
Порядковый номер налоговой накладной состоит из двух частей:
– в первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер;
– во второй части (после знака дроби) проставляется код вида деятельности, которая предусматривает специальный режим налогообложения, или код, предусматривающий составление налоговой накладной оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции.
В первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру накладной, составленной налогоплательщиком в течение определенного периода.
Учет (нумерация) налоговых накладных ведется налогоплательщиком в произвольной форме и порядке.
В незаполненных клеточках порядкового номера налоговой накладной нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:
1 - сельскохозяйственные предприятия, которые применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209НКУ;
2 - сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, соответствующие критериям, определенным в ст. 209 НКУ, которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, выработанные в собственных перерабатывающих цехах;
3 - в случае составления оператором инвестору в пределах выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции налоговой накладной в соответствии с п.п. 337.4 "а" п. 337.4 ст. 337 НКУ.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ ФИЛИАЛОМ (СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ)
Зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят филиалы (структурные подразделения), может делегировать им право составления налоговых накладных. При этом такие филиалы (структурные подразделения) должны самостоятельно осуществлять поставку товаров/услуг и расчеты с поставщиками/потребителями. Каждому такому филиалу и каждому структурному подразделению головное предприятие должно присвоить отдельный цифровой номер, о чем в письменном виде уведомить контролирующий орган по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права составления налоговых накладных и расчетов корректировки (приложение 2) направляется налогоплательщиками в случае наличия у них филиалов (структурных подразделений) вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений). Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в графе "Поставщик (продавец)" налоговой накладной сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, что определено уставными документами, а через запятую - наименование такого филиала (структурного подразделения).
В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика в графе "Получатель (покупатель)" налоговой накладной сначала указывается наименование главного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, а через запятую - наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является от имени главного предприятия (покупателя) стороной договора.
В строке "Номер филиала поставщика (продавца) " указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения).
Если налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком (головным предприятием), номер филиала или структурного подразделения не заполняется. При этом нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика, который действует от имени головного предприятия и фактически является стороной договора, в строке "Номер филиала поставщика (продавца)" указывается числовой номер филиала (структурного подразделения).
В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) плательщика, который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора, при составлении налоговой накладной в строке "Номер филиала получателя (покупателя)" указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения).
Если налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком, номер филиала или структурного подразделения не заполняется. Нули, прочерки и другие знаки или символы при этом не проставляются.

УКАЗАНИЕ В НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ ПОКАЗАТЕЛЯ "ТИП ПРИЧИНЫ"
Пунктом 8 Порядка № 1307 определено, что при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10 - 15 этого Порядка, в верхней левой части таких накладных в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине" проставляется пометка "X" и указывается тип причины. Такие типы причин имеют свой код, который означает, что налоговая накладная составлена:
01 - на сумму увеличения компенсации стоимости поставленных товаров/услуг (для налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 13 Порядка. Этим пунктом определено, что в случае, если после поставки товаров/услуг покупателю - плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости и при этом на дату такого увеличения у покупателя аннулирована регистрация как плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Получатель (покупатель)" такой налоговой накладной указывается "Неплательщик", в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)" делается соответствующая пометка "Х" и указывается тип причины 01;
02 - на поставку неплательщику налога;
03 - на поставку товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога;
04 - на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования;
05 - в связи с ликвидацией основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
06 - в связи с переводом производственных основных средств в состав непроизводственных;
07 - на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
08 - на поставку для операций, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
09 - на поставку для операций, которые освобождены от обложения НДС;
10 - при аннулировании регистрации плательщика налога и определении налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
11 - по ежедневным итогам операций;
12 - на поставку неплательщику, в которой указывается наименование покупателя (для налоговых накладных, особенности, заполнения которых изложены в п. 10 Порядка № 1307) для собственных нужд дипломатических миссий и лицам, не зарегистрированным плательщиками налога; поставки которым осуществляются в льготном режиме;
13 - в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 - получателем (покупателем) услуг от нерезидента;
15 - на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;
16 - на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;
17 - на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.
Налоговая накладная с типом причины 15, 16, 17 получателю (покупателю) не предоставляется. В строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

ПРОСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ УСЛОВНОГО НАЛОГОВОГО НОМЕРА (ИНН)
В случае осуществления отдельных видов поставки, а также при начислении налоговых обязательств в соответствии с отдельными нормами НКУ плательщик НДС указывает в налоговых накладных условный налоговый номер (ИНН). Условный ИНН проставляется в следующих случаях и имеет определенные Порядком № 1307 коды.

Условный ИНН 100000000000
В случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогом операций в графе "Получатель (покупатель) " указывается "Неплательщик", а в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН 100000000000.
Кроме этого, если после поставки товаров/услуг покупателю - плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости и при этом на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Получатель (покупатель)" такой налоговой накладной указывается "Неплательщик", в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)" проставляется соответствующая пометка "Х" и указывается тип причины 01.

Условный ИНН 200000000000
В случае поставки товаров (услуг) для собственных нужд дипломатических миссий и лицам, не зарегистрированным как плательщики налога, проставляется условный ИНН 200000000000.
В случае поставки товаров (услуг):
– для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, которые проживают вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции, поставки которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 НКУ освобождаются от обложения НДС;
– лицу, не зарегистрированному как плательщик налога, товаров/услуг, обложение НДС операций, поставки которых в соответствии с ст. 211 НКУ осуществляется в льготном режиме и которые будут приобретаться за средства международной технической помощи по проекту (программой) в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и превращения объекта "Укрытия" в экологически безопасную систему;
– лицу, не зарегистрированному как плательщик налога, товаров/услуг, операции, поставки которых освобождены от налогообложения в соответствии с п. 26 подраздела 2 раздела XX НКУ и которые оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДОМ, туберкулезом и малярией в Украине.
В верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка "X" и указывается тип причины 12. При этом в графе "Получатель (покупатель)" указывается наименование юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество (далее – Ф.И.О.) физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов их семей), а в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН 200000000000.
Такая налоговая накладная составляется в электронной форме и выдается по выбору получателя (покупателя) одним из следующих способов:
– направляется в электронном виде;
– или представляется в бумажном виде после ее распечатки.

Условный ИНН 300000000000
В случае осуществления операций вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) в графе "Получатель (покупатель)" указывается наименование (ФИО) нерезидента и через запятую - страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН 300000000000.

Условный ИНН 400000000000
В случае осуществления операций предусмотренных п. 12 Порядка № 1307, налогоплательщик составляет налоговые накладные с указанием условного ИНН 400000000000 в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)", а в строке "Получатель (покупатель) плательщик налога" - собственное наименование (ФИО).
Такой порядок применяется в случае составления налоговой накладной по операциям поставки товаров/услуг.

Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.12. 2015 г. № 1307 (далее -Порядок № 1307).

Новая форма налоговой накладной применяется (составляется) с 1 апреля 2016 года. С этой даты применяется и расчет корректировки количественных и стоимостных показателей, утвержденный этим же приказом.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), кроме случаев, предусмотренных НКУ и вышеупомянутым Порядком. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС.
Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц плательщика налога и электронной цифровой подписью (при наличии), которая является аналогом печати поставщика (продавца). Налоговая накладная не скрепляется электронными цифровыми подписями (печатью) получателя (покупателя) товаров/услуг.
Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц (печатей) плательщика осуществляется в порядке, определенном законодательством.
Налоговая накладная и приложения к ней составляются в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица.
Налоговая накладная заполняется на государственном языке.
Все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнах с копейками.
Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (дата составления, порядковый номер, номер филиала (структурного подразделения)), не должны содержать никаких других знаков и символов.
Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от обложения НДС, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как налогооблагаемых товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные налоговые накладные. В налоговой накладной, составленной на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождаются от обложения НДС, в графе "Составлена на операции, освобожденные от налогообложения" верхней левой части делается пометка "Без НДС". Это правило не распространяется на операции поставки товаров/услуг, к которым одновременно применяются как нулевая ставка, так и основная и/или ставка 7 %. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы нижней табличной части.
Операции, которые облагаются налогом по нулевой, основной ставке или ставке 7 %, отражаются в отдельных строках нижней табличной части налоговой накладной.
В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога - получателем (покупателем) таких услуг.

Дата составления и порядковый номер
Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.
Не допускается составление плательщиком НДС одной датой налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.
Порядковый номер налоговой накладной содержит лишь цифровые значения (не должен содержать букв или других символов). Порядковый номер налоговой накладной не может начинаться на "0".
Порядковый номер налоговой накладной состоит из двух частей:
– в первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер;
– во второй части (после знака дроби) проставляется код вида деятельности, которая предусматривает специальный режим налогообложения, или код, предусматривающий составление налоговой накладной оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции.
В первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру накладной, составленной налогоплательщиком в течение определенного периода.
Учет (нумерация) налоговых накладных ведется налогоплательщиком в произвольной форме и порядке.
В незаполненных клеточках порядкового номера налоговой накладной нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:
1 - сельскохозяйственные предприятия, которые применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со ст. 209НКУ;
2 - сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, соответствующие критериям, определенным в ст. 209 НКУ, которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, выработанные в собственных перерабатывающих цехах;
3 - в случае составления оператором инвестору в пределах выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции налоговой накладной в соответствии с п.п. 337.4 "а" п. 337.4 ст. 337 НКУ.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ ФИЛИАЛОМ (СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ)
Зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят филиалы (структурные подразделения), может делегировать им право составления налоговых накладных. При этом такие филиалы (структурные подразделения) должны самостоятельно осуществлять поставку товаров/услуг и расчеты с поставщиками/потребителями. Каждому такому филиалу и каждому структурному подразделению головное предприятие должно присвоить отдельный цифровой номер, о чем в письменном виде уведомить контролирующий орган по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права составления налоговых накладных и расчетов корректировки (приложение 2) направляется налогоплательщиками в случае наличия у них филиалов (структурных подразделений) вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений). Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в графе "Поставщик (продавец)" налоговой накладной сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, что определено уставными документами, а через запятую - наименование такого филиала (структурного подразделения).
В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика в графе "Получатель (покупатель)" налоговой накладной сначала указывается наименование главного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, а через запятую - наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является от имени главного предприятия (покупателя) стороной договора.
В строке "Номер филиала поставщика (продавца) " указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения).
Если налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком (головным предприятием), номер филиала или структурного подразделения не заполняется. При этом нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика, который действует от имени головного предприятия и фактически является стороной договора, в строке "Номер филиала поставщика (продавца)" указывается числовой номер филиала (структурного подразделения).
В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) плательщика, который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора, при составлении налоговой накладной в строке "Номер филиала получателя (покупателя)" указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения).
Если налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком, номер филиала или структурного подразделения не заполняется. Нули, прочерки и другие знаки или символы при этом не проставляются.

УКАЗАНИЕ В НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ ПОКАЗАТЕЛЯ "ТИП ПРИЧИНЫ"
Пунктом 8 Порядка № 1307 определено, что при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10 - 15 этого Порядка, в верхней левой части таких накладных в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине" проставляется пометка "X" и указывается тип причины. Такие типы причин имеют свой код, который означает, что налоговая накладная составлена:
01 - на сумму увеличения компенсации стоимости поставленных товаров/услуг (для налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 13 Порядка. Этим пунктом определено, что в случае, если после поставки товаров/услуг покупателю - плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости и при этом на дату такого увеличения у покупателя аннулирована регистрация как плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Получатель (покупатель)" такой налоговой накладной указывается "Неплательщик", в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)" делается соответствующая пометка "Х" и указывается тип причины 01;
02 - на поставку неплательщику налога;
03 - на поставку товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога;
04 - на поставку в пределах баланса для непроизводственного использования;
05 - в связи с ликвидацией основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
06 - в связи с переводом производственных основных средств в состав непроизводственных;
07 - на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
08 - на поставку для операций, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
09 - на поставку для операций, которые освобождены от обложения НДС;
10 - при аннулировании регистрации плательщика налога и определении налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
11 - по ежедневным итогам операций;
12 - на поставку неплательщику, в которой указывается наименование покупателя (для налоговых накладных, особенности, заполнения которых изложены в п. 10 Порядка № 1307) для собственных нужд дипломатических миссий и лицам, не зарегистрированным плательщиками налога; поставки которым осуществляются в льготном режиме;
13 - в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 - получателем (покупателем) услуг от нерезидента;
15 - на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;
16 - на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;
17 - на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.
Налоговая накладная с типом причины 15, 16, 17 получателю (покупателю) не предоставляется. В строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

ПРОСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ УСЛОВНОГО НАЛОГОВОГО НОМЕРА (ИНН)
В случае осуществления отдельных видов поставки, а также при начислении налоговых обязательств в соответствии с отдельными нормами НКУ плательщик НДС указывает в налоговых накладных условный налоговый номер (ИНН). Условный ИНН проставляется в следующих случаях и имеет определенные Порядком № 1307 коды.

Условный ИНН 100000000000
В случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогом операций в графе "Получатель (покупатель) " указывается "Неплательщик", а в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН 100000000000.
Кроме этого, если после поставки товаров/услуг покупателю - плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости и при этом на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Получатель (покупатель)" такой налоговой накладной указывается "Неплательщик", в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)" проставляется соответствующая пометка "Х" и указывается тип причины 01.

Условный ИНН 200000000000
В случае поставки товаров (услуг) для собственных нужд дипломатических миссий и лицам, не зарегистрированным как плательщики налога, проставляется условный ИНН 200000000000.
В случае поставки товаров (услуг):
– для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, которые проживают вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции, поставки которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 НКУ освобождаются от обложения НДС;
– лицу, не зарегистрированному как плательщик налога, товаров/услуг, обложение НДС операций, поставки которых в соответствии с ст. 211 НКУ осуществляется в льготном режиме и которые будут приобретаться за средства международной технической помощи по проекту (программой) в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и превращения объекта "Укрытия" в экологически безопасную систему;
– лицу, не зарегистрированному как плательщик налога, товаров/услуг, операции, поставки которых освобождены от налогообложения в соответствии с п. 26 подраздела 2 раздела XX НКУ и которые оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДОМ, туберкулезом и малярией в Украине.
В верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка "X" и указывается тип причины 12. При этом в графе "Получатель (покупатель)" указывается наименование юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество (далее – Ф.И.О.) физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов их семей), а в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН 200000000000.
Такая налоговая накладная составляется в электронной форме и выдается по выбору получателя (покупателя) одним из следующих способов:
– направляется в электронном виде;
– или представляется в бумажном виде после ее распечатки.

Условный ИНН 300000000000
В случае осуществления операций вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт) в графе "Получатель (покупатель)" указывается наименование (ФИО) нерезидента и через запятую - страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)" проставляется условный ИНН 300000000000.

Условный ИНН 400000000000
В случае осуществления операций предусмотренных п. 12 Порядка № 1307, налогоплательщик составляет налоговые накладные с указанием условного ИНН 400000000000 в строке "Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)", а в строке "Получатель (покупатель) плательщик налога" - собственное наименование (ФИО).
Такой порядок применяется в случае составления налоговой накладной по операциям поставки товаров/услуг.