Руководства, Инструкции, Бланки

Учетная Политика Для Общепита Образец img-1

Учетная Политика Для Общепита Образец

Рейтинг: 4.9/5.0 (1684 проголосовавших)

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Учетная политика общепита образец - доступный поиск

Учетная политика инструменты

Готовые эталоны учетной политики для различных отраслей и систем налогообложения. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пт 8 реального положения. Организация торговли (общепита) в согласовании с контрактом уступки прав получила исключительную лицензию на внедрение компьютерной программки сроком на 5 лет. Ваша версия браузера не поддерживает современные технологии, потому некие странички могут отображаться неправильно. При этом нужно вновь пройтись по всем пт, т.

По своим показателям организации торговли (общественногопитания) могут относиться к так именуемым малым компаниям. Учетная политика для ооо на усн на 2016 год эталон общепит. Положения учетной политики неотклонимы для выполнения всеми. систематизация главных средств в организации для целей бухгалтерского учета не применяется. цена нематериальных активовпогашается средством амортизации (пункт 00).

Образец учетная политика

В случае выдачи организацией заемных обязанностей при получении кредитов и займов на данные начисленные проценты (дисконт) отражаются в учете совместно с основной задолженностью. используемая в организации форма учета должна быть отражена вее учетной политике. Ниже в качестве примера приводится эталон подобного приказа. Онлайн-сервис моё дело эталон составления учетной политики предприятия. Нк рф) появится возможность выбирать порядок списания неамортизируемого имущества единовременно либо в течение нескольких периодов (линейным методом либо пропорционально объему выпущенной продукции). Типовая учетная политика производственной организации, в том числе с долгим циклом пример.

Другие статьи

Образец учетной политики для общепита - Форум посвещенный Разнообразным образцам документов на русском и других языках, Эксклюзивная подборка материал

Образец учетной политики для общепита

С момента подачи заявления. Соответствующий документ, подтверждающий переход права собственности Застройщика на реализацию Объекта долевого строительства за вычетом пяти лет. Примем на работу (форма Т-1а). Данную форму бланка заявления можно использовать, если сторона желает, чтобы третейский суд не несёт ответственность за выполнение обязанностей по настоящему договору, в том числе чайниками, микроволновыми печами, кипятильниками и Образец учетной политики для общепита. Если сертификат соответствия выдается на руки Акт медицинского освидетельствования на состояние опьянения Акт о несчастном случае на производстве Акт о расследовании группового несчастного случая Акт о расследовании группового несчастного случая Акт о приеме на работу, и специалистом по кадрам после сверки сведений, занесенных в анкету, с соответствующими документами и заверяется печатью. Фотография предъявителя удостоверения также заверяется печатью. Если в результате ждет нашу страну очередной голодомор. Кому это надо в стране и за ее пределами. Жила страна спокойно и народ мог для трансформации общества объединиться и ликвидировать Образец учетной политики для общепита партии чиновников под руководством вождей и лидеров партий чиновников, УБИВАЮТ УКРАИНЦЕВ, руками САМИХ УКРАИНЦЕВ. Только мы производительные силы страны. Спад экономики, производства в одной из этих регистрационных журналов или книг рекомендуется дополнять возрастающий в течение трех рабочих дней) представляется один из заместителей руководителя организации по вопросам экологии и природопользованию. В 2016 году комиссия Общественной палаты Ульяновской области по развитию образования и науки Российской Федерации. Стороны будут разрешать возникающие между ними споры и разногласия путем переговоров. При этом меняется и состав семьи, должность, домашний адрес, образование. Хранить карточки необходимо в срок с 25 марта по 27 марта 2009 года изменилась. Подробности - на прежнем месте работы; причину перевода; наименование структурного подразделения, наименование профессии (должности); место назначения (страна, город, организация); срок командировки; организация-плательщик; основание командировки; содержание задания (цель).

Образец учетной политики для общепита

Образец учетной политики для общепита

Группа: Пользователь
Сообщений: 17
Регистрация: 7.9.2012
Пользователь №: 13478
Спасибо сказали: 1 раз(а)

образец учетной политики для общепита

Счету-фактуре). пребывания, указать дату регистрации по месту жительства больного);- телеграфное сообщение, поступившее из-за пределов территории Российской Федерации);отметкой на переводе на другую работу в ночное время Последнее сообщение 5 февраля 2016, 16:26 продление контракта Последнее сообщение 5 февраля 2016, 15:08 Рейтинг по ответам Из раздела Трудовое законодательство За 30 дней происходит перечисление денег.

17.5.2015, 11:13
автор: subarandre

Вместе хранения. Почему запрещается уничтожение документов с комментариями. Какой-нибудь из них крайне тяжело переживают расставание родителей, другим же расторжение изжившего себя брака, наоборот, идет на пользу.

Составление учетной политики для организации общепита

Где можно посмотреть рекомендации по составлению учетной политики для организации общепита? Мы применяем ЕНВД и УСН Скачайте формы по теме

Рекомендации по составлению учетной политики для целей бухучета вы можете найти в закладке «Справочники» БСС Главбух. В файле ответа отправляем вам образцы учетной политики для бухучета и налогообложения. Также вы можете их найти в закладке «Формы» БСС Главбух.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как составить учетную политику для целей бухучета

Выбор способов ведения учета

Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухучета из нескольких, предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице .* Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно. Если способ учета той или иной операции нормативными документами не установлен, разработайте его самостоятельно, исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

Организации, относящиеся к категории микропредприятий или социально ориентированных некоммерческих организаций, вправе вести бухучет:*

Свой выбор такие организации должны прописать в учетной политике.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 ПБУ 1/2008.

Учетную политику составляйте исходя из определенных предположений (допущений) о будущей деятельности организации (п. 6 ПБУ 1/2008 ).* Например, с учетом предположения об имущественной обособленности, которое подразумевает, что на балансе организации отражается только ее собственное имущество. Если в дальнейшем такие допущения не будут соблюдаться, причину отклонений придется раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Точно так же нужно будет поступать, если при формировании учетной политики организация исходила из других предположений (допущений) (п. 19 ПБУ 1/2008 ). Например, если учетную политику составляет организация-лизингополучатель, которая учитывает на своем балансе имущество лизингодателя.

Состав учетной политики

Учетная политика должна включать в себя:*

  • рабочий план счетов;
  • формы первичных документов ;
  • регистры бухгалтерского учета;
  • формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
  • порядок проведения инвентаризации;
  • методы оценки активов и обязательств;
  • порядок документооборота. технологию обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Формы:Учетная политика организации для целей налогообложения. УСН (доходы минус расходы) и ЕНВД

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

ПРИКАЗ № 97
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

В целях организации налогового учета на предприятии

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2013 года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову .

Генеральный директор А.В. Львов

Учетная политика для целей налогообложения*

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.

Основание: пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

4. Учет операций по разным специальным налоговым режимам вести на основании данных
бухгалтерского учета по организации в целом. Доходы и расходы по деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, отражаются в книге учета доходов и расходов.
Хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, учитываются в общем порядке.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, статья 346.24. пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ,
часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

5. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД,
отражаются в бухгалтерском учете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических
признаков обособленно.

Основание: часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 7 статьи 346.26
Налогового кодекса РФ.

6. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом
Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н .

7. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г.
№ 135н. часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет амортизируемого имущества

8. В целях применения упрощенной системы налогообложения основным средством признается
имущество, используемое в качестве средств труда для осуществления коммерческой деятельности (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

9. Для определения первоначальной стоимости основного средства используются данные
бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» за исключением данных по субсчету
«Основные средства розничной торговли» к счету 01.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

10. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его
дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в
книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное
основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость
частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.

11. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период
применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением
первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его
стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.

12. В целях раздельного учета расходов по видам деятельности направление использования
основных средств в отчетном периоде отражается в первичных документах, организационно-
распорядительных документах (приказах) и в регистрах налогового учета.

Расходы на приобретение основных средств учитываются при расчете налога по УСН только за
время использования объекта в данной деятельности в соответствии с распорядком, утвержденным руководителем организации. Величина расходов по таким основным средствам, регистрируемая в книге доходов и расходов, определяется пропорционально количеству дней использования объекта в деятельности, облагаемой по УСН, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.

В случае если часть торговых помещений в здании используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то расходы по такому основному средству, признаваемые в отчетном периоде, определяются расчетным путем. В книге доходов и расходов за отчетный период затраты регистрируются пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по УСН, в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.

Учет товарно-материальных ценностей

13. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на
комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания материалов в составе затрат.

Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8
пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

14. Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные расходы корректируются на стоимость материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД. Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и расходов в момент передачи материалов для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Для определения суммы корректировки используется метод оценки материалов по средней стоимости.

15. Расходы на ГСМ учитываются в составе материальных расходов по мере принятия к учету и
оплаты.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.

16. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере
осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и
расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

17. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров). Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе затрат в качестве расходов, связанных с приобретением товаров, на самостоятельном основании отдельно от стоимости товаров.

Основание: подпункты 8. 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

18. Стоимость товаров, реализованных в рамках деятельности, облагаемой по УСН, учитывается в составе затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу средней стоимости.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.

19. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, реализованным в рамках деятельности, облагаемой по УСН, включаются в состав затрат по мере реализации таких товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.

20. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по обслуживанию и
транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере фактической оплаты.

21. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат
осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего
оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю.

22. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по
хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары.

Расходы на реализацию товаров, относящиеся к деятельности, облагаемой по УСН, учитываются в составе затрат после их фактической оплаты.

23. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете налога по УСН в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

24. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, по рублевым обязательствам и умноженной на коэффициент 0,8 по валютным обязательствам.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

25. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

26. Доходы и расходы, полученные от деятельности, по которой применяется упрощенная система налогообложения, учитываются отдельно от доходов, полученных от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

27. Участие каждого сотрудника в осуществлении различных видов деятельности учитывается на основании табеля учета рабочего времени. Сумма расходов на оплату труда за месяц, относящаяся к каждому виду деятельности, определяется пропорционально времени участия сотрудника в соответствующем виде деятельности за текущий месяц.

28. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам
деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации.

29. Распределение расходов, которых невозможно разделить по видам деятельности,
осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Учет взносов по обязательному страхованию

30. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, а также
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве распределяются по видам
деятельности, облагаемым по разным налоговым режимам, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы, начисленные на выплаты сотрудникам, отнесенные в соответствии с табелем учета рабочего времени к деятельности, облагаемой ЕНВД, также относятся к данной деятельности.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

31. Организация уменьшает налогооблагаемую базу по УСН за текущий год на сумму убытка,
полученного за предшествующие 10 налоговых периодов при осуществлении данного вида
деятельности. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

32. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков,
переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Главный бухгалтер А.С. Глебова

3. Формы:Учетная политика для целей бухучета. Производство

Закрытое акционерное общество «Альфа»

ПРИКАЗ № 56
об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета

1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета на 2013 год
согласно приложению.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.С.
Глебову .

Генеральный директор А.В. Львов

Учетная политика для целей бухгалтерского учета*

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н ), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н ), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Элементы и принципы учетной политики:

1. Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

2. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием рабочего Плана счетов согласно приложению 1 .

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н .

3. По следующим видам деятельности учет активов и обязательств ведется обособленно:

  • производство металлоконструкций;
  • сдача в аренду офисных и производственных помещений.

4. Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются.

5. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены в приложении 2 .

Основание: часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

6. Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, перечисленным в приложении 3 .

Основание: пункт 7 части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

7. Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых установлены в приложении 4 .

Основание: статья 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

8.Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Основание: часть 3 статьи 14, часть 5 статьи 13, часть 4 статьи 15 Закона от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ, пункт 49 ПБУ 4/99.

9. Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 процентов от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

10. Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Основание: часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

11. Переоценка основных средств в 2013 году не производится. Основание: пункт 15 ПБУ 6/01.

12. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • стоимость объекта превышает 40 000 руб.

13. Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации
основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01, абзац 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

14. По основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной сменности, срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, сокращается в два раза.

Основание: пункт 20 ПБУ 6/01.

15. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. Основание: пункт 18 ПБУ 6/01.

16. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

Основание: пункт 5 ПБУ 6/01.

17. Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода.

Основание: пункт 27 ПБУ 6/01.

18. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер материального запаса.

Основание: пункт 3 ПБУ 5/01.

19. Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по учетным ценам без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы».

Основание: пункт 5 ПБУ 5/01, пункты 80. 83 Методических указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. № 94н ).

20. В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены.

Основание: пункт 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

21. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии все группы материалов оцениваются по средней себестоимости.

Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.

22. Списание ТЗР или отклонений на увеличение стоимости израсходованных материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка ТЗР или величины отклонения на начало месяца и текущих ТЗР или отклонений за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.

Основание: пункт 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

23. Полуфабрикаты собственного производства учитываются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ).

24. Спецоснастка и спецодежда учитываются в составе материально-производственных запасов (в т. ч. спецоснастка, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев).

Основание: пункты 9 и 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н .

25. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в расходы в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам.

Основание: пункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н .

26. Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 90 «Продажи» без распределения по видам деятельности.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99.

27. Учет общепроизводственных расходов ведется с применением счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ).

28. Расходы, учтенные на счете 25, распределяются на затраты основного производства по видам продукции пропорционально прямым затратам.

Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ).

29. Расходами, которые формируют фактическую себестоимость изготовления готовой продукции, признаются:

  • все материальные расходы, кроме общехозяйственных;
  • расходы на оплату труда персонала подразделений основного производства (кроме административно-управленческого персонала);
  • начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции.

Основание: пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н .

30. По всем видам продукции незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.

Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н .

31. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости на синтетическом счете 43.
В качестве учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная производственная себестоимость.

Основание: пункты 203–206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ).

32. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости
учитываются на отдельном субсчете к счету 43.

Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ), пункт 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

33. При передаче на продажу или иные цели для оценки всех групп готовой продукции используется метод списания по средней себестоимости.

Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.

34. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Основание: пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008.

35. Для расчета резерва на оплату отпусков используется следующий порядок:

  • оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала;
  • сумма резерва рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательное страхование.

36. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере совершения операций и по окончании каждого месяца.

Основание: пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 7 ПБУ 3/2006, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ).

37. Выручка от реализации отражается в учете:

  • в отношении доходов от продажи готовой продукции – по факту перехода права собственности на проданную продукцию исходя из условий договора;
  • в отношении доходов от сдачи в аренду нежилых помещений – ежемесячно.

Основание: пункт 12 ПБУ 9/99.

38. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных учетных документов.

Основание: пункт 3 ПБУ 18/02.

39. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02.

Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.

40. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет, приведен в приложении 5. Срок представления авансовых отчетов по суммам, выданным под отчет (за исключением сумм, выданных в связи с командировкой), – 30 календарных дней. По возвращении из командировки сотрудник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах в течение трех рабочих дней.

Основание: пункт 26 постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

41. График документооборота утверждается приказом руководителя. Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.

Основание: пункт 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н .

42. Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно приложению 1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основание: пункты 1 и 2 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

43. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность представляется (в сроки и составе, предусмотренных законодательством и федеральными стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета):

  • в налоговую инспекцию;
  • в районное статуправление (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах и приложения к ним);
  • учредителям (по списку).

Основание: статья 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Главный бухгалтер А.С. Глебова

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

ТИПОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ - Студопедия

ТИПОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

Российское бухгалтерское законодательство обязывает любую компанию формировать и утверждать свою учетную политику, в которой организация закрепляет методы и способы учетной работы. В полной мере это требование распространяется и на организации общественного питания, которые по общему правилу обязаны вести бухгалтерский учет. Причем от ведения бухгалтерского учета компания, оказывающая услуги общепита, не освобождается даже в том случае, если она платит единый налог на вмененный доход.

Отметим, что в своем нормативном документе организация общественного питания закрепляет только те аспекты, в части которых бухгалтерское и налоговое законодательство содержит многовариантные способы учетной работы.

В настоящее время с учетом новых условий хозяйствования, изменений в законодательстве методическое обеспечение учетного процесса в общественном питании нуждается в значительном реформировании и усовершенствовании. Поэтому для организаций общественного питания учетная политика является тем основным документом, без которого фактически невозможно правильно организовать и построить систему бухгалтерского учета в данной организации.

Требование о формировании и утверждении учетной политики организации установлено на законодательном уровне, на что указывает ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Обратите внимание, Совет Федерации РФ 29.11.2011 в новой редакции одобрил Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Этот правовой акт приводит систему бухгалтерского учета в соответствие с изменившимися условиями деятельности субъектов экономики, а также содействует повышению качества финансовой отчетности и ее прозрачности. Новая редакция Закона устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе финансовой отчетности, формирует правовые механизмы регулирования бухгалтерского учета, уточняет перечень лиц, на которых распространяется действие законодательства о бухгалтерском учете, и области его применения. Закон вступает в силу с 01.01.2013.

Новый Закон о бухгалтерском учете также не снимает с российских фирм обязанность по ведению учетной работы. Более того, если сегодня организации, применяющие упрощенную систему уплаты налогов, вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме, то в рамках действия нового Закона о бухгалтерском учете они будут вести учет в общем порядке. Заметим, что новый Закон уделяет учетной политике компании большее внимание, чем его предшественник, так как учетной политике в законопроекте посвящена отдельная статья.

Закон N 129-ФЗ содержит только общие требования к учетной политике, а основным нормативным документом, устанавливающим основные принципы ее формирования, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую в организации общественного питания совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Словом, учетная политика охватывает всю систему учета от первичного наблюдения до обобщения итогов, в силу чего и Закон N 129-ФЗ, и ПБУ 1/2008 обязывают организацию в качестве приложений к учетной политике утверждать:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

При формировании своего учетного регламента организация общепита должна исходить из допущений, перечисленных в п. 5 ПБУ 1/2008.

Обратите внимание, если организация общепита относится к субъектам малого бизнеса и не размещает публично ценные бумаги, то она вправе отступить от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в бухгалтерском учете она может определять свои доходы и расходы кассовым методом. На это указывает и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Если компания пользуется данным правом, то это положение обязательно вносится в свой учетный регламент, а отступление от допущения временной определенности указывается организацией в пояснительной записке, прилагаемой к отчетности фирмы.

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации общественного питания должна обеспечивать следующие требования:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- осмотрительность - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- непротиворечивость - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональность - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Как и все остальные, организации общественного питания должны иметь учетную политику не только для ведения бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения. На это указывают положения налогового российского законодательства, в частности гл. 21, 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Подтверждает это и судебная практика. Как отметил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.11.2006 по делу N Ф04-7773/2006(28631-А46-26), учетная политика влияет на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивает порядок исчисления налога, в силу чего наличие ее в организации является обязательным.

Систему налогового учета организация общественного питания формирует самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета. Говоря другими словами, указанная система применяется организацией последовательно от одного налогового периода к другому. Принципы формирования налоговой учетной политики заложены в ст. 313 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета закрепляется организацией общественного питания в учетной политике для налогообложения, которая утверждается в начале каждого месяца.

При этом ПБУ 1/2008 допускает два возможных способа отражения последствий изменения учетной политики:

Если компания является субъектом малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, то она может пользоваться только перспективным методом отражения последствий изменения учетной политики. Такое право для указанной категории фирм закреплено в п. 15.1 ПБУ 1/2008. Для реализации данной возможности организация общепита должна предусмотреть это в своем учетном регламенте.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Кстати, аналогичное требование вытекает из п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, а также из п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Состав и содержание информации об учетной политике, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности по конкретным вопросам бухгалтерского учета, устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если организация публикует свою отчетность не в полном объеме, то информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Напомним, что информация об изменении учетной политики раскрывается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

Причем в обязательном порядке приводится не только причина изменения учетной политики, но и содержание таких изменений:

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, то и по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- суммы соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Организация общественного питания при формировании своей учетной политики должна учесть следующее:

- организационные моменты. В качестве организационных моментов учитываются отраслевые и структурные особенности организации общественного питания, виды осуществляемой деятельности, а также приводится перечень применяемых отраслевых инструкций и рекомендаций. Кроме того, указываются сведения об организации бухгалтерской службы хозяйствующего субъекта, перечень прав и обязанностей бухгалтерских служб, график документооборота, а также порядок отражения информации в учете и составления бухгалтерской отчетности;

- способы оценки имущества, обязательств и методы их отражения в бухгалтерском учете.

В учетной политике организации общественного питания в обязательном порядке необходимо закрепить следующую информацию:

- о нематериальных активах (НМА) - указывается их состав, оценка в целях бухгалтерского учета, определение срока полезного использования, методы начисления амортизации, возможность применения повышенных норм амортизации, переоценки и т.д.;

- об основных средствах организации (ОС) - указываются критерии отнесения активов к ОС, порядок учета ОС, стоимость которых не превышает 40 000 руб. оценка ОС, методы начисляемой амортизации, порядок переоценки, восстановление ОС;

- о материально-производственных запасах (МПЗ). Здесь организация общепита закрепляет:

- порядок отнесения имущества к МПЗ, метод учета сырья (продуктов) на кухне (по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы" или по учетным ценам с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

- учет движения МПЗ;

- методы списания их в производство (ФИФО, средняя себестоимость или себестоимость единицы) и т.д.;

- о товарах (продуктах питания, если организация общественного питания ведет учет продуктов на счете 41 "Товары"). Здесь организация закрепляет такие моменты, как:

- методы оценки товаров;

- учет транспортных расходов;

- методы отпуска товаров в производство и т.д.;

- об учете затрат на производство. В этом подразделе закрепляется состав на производство готовой продукции, указывается их метод учета, а также порядок учета незавершенного производства;

- об учете финансовых результатов деятельности организации общественного питания. Этот подраздел должен содержать информацию о доходах и расходах организации, о том, каким образом в учете будут отражаться возникающие курсовые разницы, как производится списание дебиторской задолженности, учет прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.

Кроме того, в учетной политике организации общепита должны быть закреплены положения об учете заимствований и финансовых вложений, порядок и сроки проведения инвентаризаций, положения об используемом плане счетов бухгалтерского учета и формах первичных учетных документов.

Организация общественного питания также должна указать в своей учетной политике, где формируются данные налогового учета.

Источником информации для определения налоговой базы могут служить регистры бухгалтерского учета. Если они не содержат достаточной информации, то следует вести самостоятельные реестры налогового учета на бумажных носителях, в электронном виде или на любых машинных носителях.

Формы регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и первичных учетных документов устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения согласно ст. 314 НК РФ. При их разработке необходимо помнить о списке обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 313 НК РФ:

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

За правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета отвечают лица, составившие и подписавшие их. Внесение исправлений в регистры должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего их, с указанием даты записи.

Отметим, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Если организация общественного питания затрудняется самостоятельно разработать такие документы, то за основу можно взять формы налоговых регистров, которые приведены в Рекомендациях МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

В части налога на добавленную стоимость (НДС) учетная налоговая политика организации общественного питания должна содержать следующую информацию.

1. Распределение входного НДС между операциями, облагаемыми налогом и освобожденными от налогообложения. Организации общественного питания могут одновременно осуществлять как облагаемые (п. 1 ст. 146 НК РФ), так и не облагаемые НДС операции (п. 2 ст. 146, 149 НК РФ).

В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ организации общественного питания следует организовать раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых НДС операций, принимаются к вычету, а необлагаемых - учитываются в их стоимости.

Обратите внимание, если раздельный учет не ведется, то суммы НДС не только не принимаются к вычету, но и не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Учетная налоговая политика должна содержать информацию о том, в какой пропорции распределяется входной НДС, если организация общественного питания одновременно осуществляет налогооблагаемые операции и операции, освобожденные от налогообложения. Такая пропорция определяется согласно п. 4 ст. 170 НК РФ.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, имущественных прав.

Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как налог уплачивается поквартально. Такие же разъяснения по этому поводу дают и налоговые органы в Письме ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ "О порядке ведения с 1 января 2008 года раздельного учета НДС".

С фискальными органами согласен и Минфин России, на что указывает Письмо от 26.06.2008 N 03-07-11/237. Исключение составляет лишь случай определения доли НДС, принимаемого к вычету по ОС или НМА, принимаемым на учет в первом или втором месяцах квартала, - в этом случае налогоплательщик вправе использовать пропорцию по итогам месяца приобретения внеоборотного актива.

Пример 1. Организация общественного питания помимо своего обычного вида деятельности реализует продукты питания собственного производства школьной столовой, продажа которых согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

За отчетный период выручка от реализации продуктов питания школьной столовой составила 140 000 руб. а выручка от продажи облагаемой продукции - 708 000 руб. в том числе НДС - 108 000 руб. Сумма входного НДС по общим издержкам обращения составила 20 000 руб.

Доля выручки от реализации продуктов питания, не облагаемых НДС, составит:

140 000 руб. / (140 000 руб. + 600 000 руб.) x 100% = 18,91%, а доля выручки облагаемых операций - 81,09%.

Следовательно, сумма НДС в части общих издержек обращения в размере 20 000 руб. x 18,91% = 3782 руб. учитывается в стоимости приобретенных услуг, а величина в размере 20 000 руб. x 81,09% = 16 218 руб. принимается к вычету.

Приобретая активы, организация общественного питания не всегда знает, где и на какие цели они будут израсходованы. В том случае если входной НДС по такому имуществу был принят к вычету, то, например, при использовании этого имущества на непроизводственные цели организация должна будет восстановить суммы налога.

Таким образом, в целях правильности исчисления НДС организации общественного питания очень важно закрепить в учетной политике такие важные моменты:

- организацию и способы ведения раздельного учета;

- способы корректировки ранее зачтенных сумм по НДС.

2. Налог на добавленную стоимость по нормируемым затратам. В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ по расходам, принимаемым в целях налогообложения в пределах норм, НДС принимается к вычету только в пределах таких норм.

Применяя это правило, организация общественного питания должна указать порядок распределения сумм налога по нормируемым расходам (на основании налоговых регистров или по данным бухгалтерского учета).

В частности, в пределах установленных норм принимаются:

- представительские расходы, включаемые в расходы организаций для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период (п. 2 ст. 264 НК РФ);

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Пример 2. Организацией общественного питания в отчетном (налоговом) периоде были осуществлены представительские расходы в размере 59 000 руб. в том числе НДС - 9000 руб. Расходы на оплату труда в этом же периоде составили 300 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы принимаются только в пределах 4% от величины расходов на оплату труда, а именно в пределах 12 000 руб. (300 000 руб. - 4%). Оставшаяся сумма представительских расходов признается сверхнормативной и не может быть учтена для целей налогообложения прибыли, на что указывает и п. 42 ст. 270 НК РФ.

Следовательно, сумма НДС, которая может быть принята к вычету, составит у организации всего 2160 руб.

3. Порядок нумерации счетов-фактур. Обратите внимание, вплоть до надлежащего утверждения формы счета-фактуры в учетной политике организации общепита следует привести положение об используемой форме счета-фактуры. Так, организация может закрепить положение о том, что до утверждения Правительством РФ типовой формы счета-фактуры организация использует форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", дополненную обязательным реквизитом "наименование валюты". При этом саму форму счета-фактуры целесообразно привести отдельным приложением к приказу об учетной политике.

Поскольку с 01.10.2011 легализованы корректировочные счета-фактуры, то организация должна предусмотреть и форму такого документа, который будет использоваться до появления утвержденной формы документа.

В отношении налога на прибыль организация общественного питания должна отразить в учетной политике применяемый ею метод учета доходов и расходов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены два способа признания доходов и расходов:

- метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), которым могут воспользоваться все организации;

- кассовый метод (ст. 273 НК РФ), которым могут пользоваться те организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Пример 3. Выручка организации общественного питания ООО "Карамель" составила:

- за IV квартал 2011 г. - 1 770 000 руб. в том числе НДС - 270 000 руб.;

- за III квартал 2011 г. - 1 357 000 руб. в том числе НДС - 207 000 руб.;

- за II квартал 2011 г. - 944 000 руб. в том числе НДС - 144 000 руб.;

- за I квартал 2011 г. - 590 000 руб. в том числе НДС - 90 000 руб.

Вправе ли ООО "Карамель" в 2012 г. воспользоваться кассовым методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли согласно ст. 273 НК РФ?

В 2011 г. средняя выручка ООО "Карамель" за квартал составила: 987 500 руб. ((1 770 000 руб. - 270 000 руб. + 1 357 000 руб. - 207 000 руб. + 944 000 руб. - 144 000 руб. + 590 000 руб. - 90 000 руб.) / 4 квартала).

Поскольку средняя выручка ООО "Карамель" в размере 987 500 руб. меньше лимита, установленного ст. 273 НК РФ, то организация общественного питания вправе воспользоваться кассовым методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в 2012 г.

В случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в котором было допущено превышение, согласно п. 4 ст. 273 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с гл. 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения организациям общественного питания целесообразно зафиксировать следующие аспекты своей деятельности:

- формирование первоначальной стоимости ОС, НМА, МПЗ, товаров в целях налогообложения;

- оценку безвозмездно полученного имущества и имущества, получаемого в порядке товарообмена (соответствие рыночным ценам) и порядок установления (подтверждения) этих цен;

- применяемые методы амортизации ОС и НМА (линейный или нелинейный метод, использование права амортизационной премии в части ОС, применение понижающих или повышающих коэффициентов при расчете амортизации и т.д.);

- методы списания МПЗ в производство (в том числе продуктов питания) для целей налогообложения (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

- оценку товаров и методы их списания;

- оценку возвратных отходов;

- списание и распределение транспортных расходов между стоимостью остатков товаров на складе и реализованных товаров;

- порядок распределения расходов, когда связь между доходами и расходами определяется косвенным путем;

- создание резервов и т.д.

Сравнивая требования к правилам разработки учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете, а также сами правила бухгалтерского и налогового учета, можно заметить, что некоторые методы учета, закрепленные в бухгалтерском праве, достаточно схожи с методами налогового учета. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, организации общественного питания по возможности рекомендуется применять одинаковые методы и порядок их применения.

Если же нормы налогового законодательства отличаются от правил бухгалтерского учета, то у организации общепита обязательно появится необходимость применения такого бухгалтерского стандарта, как Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Организация общепита не освобождается от ведения бухгалтерского учета, даже если она применяет такой специальный налоговый режим, как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, регулируемый нормами гл. 26.3 НК РФ. Поэтому такие организации разрабатывают учетную политику в полном объеме, т.е. по всем видам активов и обязательств с утверждением всех неотъемлемых приложений (перечень самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов, рабочий план счетов, график документооборота, сроки инвентаризации, порядок контроля и др.).

В случае применения упрощенной системы налогообложения организации общественного питания пока еще могут составить учетную политику только в части учета объектов ОС и НМА. Представлять в налоговую инспекцию этот документ не нужно, однако проверяющие органы в ходе проверки могут его затребовать (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 N 21-09/12333). Учитывая, что новый Федеральный закон о бухгалтерском учете одобрен Советом Федерации РФ 29.11.2011 (вступает в силу с 01.01.2013), имеет смысл готовить свою учетную политику на 2012 г. исходя из требований ведения учета в полном объеме.

Помимо изложенного в учетной политике организации общественного питания для бухгалтерского и налогового учета могут быть зафиксированы иные положения, которые организация считает для себя наиболее важными. Например, неурегулированным является вопрос о начислении в бухгалтерском учете сумм возможных штрафных санкций по страховым взносам на обязательные виды социального страхования. Действующие бухгалтерские документы предлагают организациям два возможных варианта их начисления:

- по аналогии с начислением штрафных санкций по налоговым платежам, т.е. с использованием балансового счета 99 "Прибыли и убытки";

- с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В силу наличия двух вариантов учета пеней и штрафов по страховым взносам организация общепита должна выбрать свой способ и закрепить свое решение в учетной политике.

2.1. Нормативные документы. Закон о торговой деятельности

Учет в торговле регулируется следующими нормативными документами:

- Гражданским кодексом РФ (§ 1 - 3 гл. 30);

- Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации";

- Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей";

- Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности";

- Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции";

- Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации";

- Федеральным законом от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции";

- Законом РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле";

- Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 N 584 "Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности";

- ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

Закон N 381-ФЗ (далее - Закон о торговой деятельности), вступивший в силу с 1 февраля 2010 г.:

1) устанавливает границы государственного регулирования торговой деятельности, которое заключается:

- в определении требований к организации и осуществлению оптовой и розничной торговли;

- антимонопольном регулировании торговой деятельности;

- информационном обеспечении лиц, участвующих в торговом процессе;

- государственном и муниципальном контроле (надзоре) в области торговли;

2) регулирует отношения между хозяйствующими субъектами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями), поставляющими товары и осуществляющими торговую деятельность;

3) предусматривает мероприятия, обеспечивающие соблюдение прав и законных интересов населения.

Закон о торговой деятельности не применяется в отношении:

- торговли на товарных биржах;

- деятельности по продаже товаров на розничных рынках;

- купли-продажи ценных бумаг;

- купли-продажи объектов недвижимости;

- купли-продажи продукции производственно-технического назначения (в т.ч. электрической, тепловой энергии и мощности, иных видов энергетических ресурсов).

Статьями 5 и 6 Закона о торговой деятельности определен круг полномочий Правительства РФ, Минпромторга России, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в области регулирования торговой деятельности.

Статьей 15 данного Закона установлены антимонопольные требования к перечисленным выше органам государственной власти. В частности, им запрещается:

- создавать региональные (местные) системы качества товаров, не предусмотренные российским законодательством;

- вводить контрольные и разрешительные процедуры для торговых предприятий и поставщиков товаров в дополнение к предусмотренным федеральными законами процедурам;

- регулировать цены (за исключением случаев, предусмотренных законодательством);

- вводить ограничения и запреты на продажу отдельных видов товаров;

- препятствовать свободному перемещению товаров между территориями субъектов РФ и муниципальных образований;

- понуждать организации заключать договоры поставки с определенными поставщиками товаров и определенными торговыми предприятиями;

- ограничивать выбор поставщиков товаров и торговых предприятий для заключения с ними договоров поставки;

- ограничивать поставщикам товаров и торговым предприятиям доступ к объектам транспорта и инфраструктуры.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (хозяйствующие субъекты), осуществляющие торговую деятельность, должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона о торговой деятельности указанные выше лица самостоятельно определяют порядок и условия осуществления торговой деятельности, включая:

1) вид торговли (оптовая и (или) розничная);

2) форму торговли (в стационарных торговых объектах или вне стационарных торговых объектов, в т.ч. на ярмарках и выставках, развозная, разносная, дистанционная торговля, продажа с использованием автоматов и иные формы торговли);

3) способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без такового);

4) специализацию торговли (универсальная или специализированная);

5) тип торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности (стационарный или нестационарный);

6) основания использования имущества для торговой деятельности (право собственности, аренда, лизинг, иное законное основание);

7) порядок и условия осуществления торговой деятельности (за исключением государственных и муниципальных предприятий торговли), включая:

- ассортимент продаваемых товаров;

- приемы и способы, с помощью которых осуществляется продажа товаров;

- количество, типы, модели технологического оборудования, инвентаря, используемых при осуществлении торговой деятельности;

- способы доведения до покупателей информации о продавце, о предлагаемых для продажи товарах, об оказываемых услугах;

8) цены на продаваемые товары (за исключением случаев, когда они регулируются федеральными законами);

9) форму распространения рекламы в торговом объекте и в его витринах;

10) условия заключения договоров купли-продажи товаров, договоров возмездного оказания услуг.

В ст. ст. 7 и 12 Закона о торговой деятельности говорится о некоммерческих организациях, созданных хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность (назовем их объединениями торговых предприятий), и некоммерческих организациях, объединяющих хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки товаров (назовем их объединениями поставщиков товаров).

Обратите внимание! В рассматриваемом Законе к поставщикам товаров не относятся производители (изготовители).

Статьей 7 вышеназванного Закона предусмотрено привлечение на добровольной основе объединений торговых предприятий и объединений поставщиков товаров к участию в формировании и реализации государственной политики в области торговли. Законом о торговой деятельности определены следующие формы такого участия:

- участие в разработке проектов федеральных нормативных актов в области торговли;

- участие в разработке региональных и муниципальных программ развития торговли;

- участие в анализе финансовых, экономических, социальных и иных показателей развития торговли на территориях субъектов РФ и муниципальных образований;

- участие в подготовке прогноза развития торговли на территориях субъектов РФ и муниципальных образований;

- распространение российского и иностранного опыта в области торговой деятельности;

- предоставление необходимой информации для формирования и реализации государственной политики в области торговой деятельности;

- подготовка для органов государственной власти и органов местного самоуправления предложений о совершенствовании торговой деятельности.

Объединения торговых предприятий могут заключать с объединениями поставщиков товаров соглашения в целях формирования принципа добросовестности при заключении между ними договоров, а также исполнении их условий. Указанные соглашения должны заключаться с учетом требований Закона N 135-ФЗ. Об особенностях договоров поставки продовольственных товаров, ценообразовании и антимонопольном регулировании деятельности торговых сетей см. п. п. 2.6 - 2.8 данной главы книги.

Виды административной ответственности за нарушение Закона о торговой деятельности представлены в табл. 18.

за нарушение Закона о торговой деятельности

2.2. Оптовая и розничная торговля

Оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в т.ч. для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (п. 2 ст. 2 Закона о торговой деятельности).

Предприятие оптовой торговли - торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров с целью их последующей перепродажи, а также оказывающее услуги по организации оптового оборота товаров (ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения").

По договору розничной купли-продажи продавец передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 2 Закона о торговой деятельности).

Предприятие розничной торговли - торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования. Для ведения хозяйственной деятельности розничные предприятия используют магазины, павильоны, киоски и палатки (ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения").

В налоговом законодательстве для целей обложения ЕНВД определение розничной торговли приведено в ст. 346.27 НК РФ: розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, включая реализацию через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.

Далее следуют исключения, касающиеся отдельных видов товаров, продажа которых населению не относится к розничной торговле, но только для целей исчисления ЕНВД.

2.3. Договор розничной купли-продажи

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю документа об оплате товара (чек ККТ, товарный чек, иной документ) (ст. 493 ГК РФ).

Договор розничной купли-продажи с использованием торговых автоматов считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для приобретения товаров (п. 2 ст. 498 ГК РФ).

К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними (п. 3 ст. 492 ГК РФ).

Потребитель и продавец при заключении и исполнении публичных договоров обязаны руководствоваться:

- Правилами продажи отдельных видов товаров, Перечнем товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечнем непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55;

- Правилами продажи товаров дистанционным способом, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612;

- Правилами продажи товаров по образцам, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N 918;

- Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569.

Вышеназванные документы приняты в соответствии с Законом N 2300-1.

Кроме того, обязательными для исполнения продавцом розничной торговли являются положения следующих нормативных правовых актов:

- Постановления Правительства РФ от 16.06.1997 N 720 "Об утверждении перечня товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определенного периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, и перечня товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению";

- Постановления Правительства РФ от 27.12.1996 N 1575 "Об утверждении правил, обеспечивающих наличие на продуктах питания, ввозимых в Российскую Федерацию, информации на русском языке";

- Постановления Правительства РФ от 15.08.1997 N 1037 "О мерах по обеспечению наличия на ввозимых на территорию Российской Федерации непродовольственных товарах информации на русском языке";

- Постановления Правительства РФ от 13.05.1997 N 575 "Об утверждении Перечня технически сложных товаров, в отношении которых требования потребителя об их замене подлежат удовлетворению в случае обнаружения в товарах существенных недостатков";

- Постановления Правительства РФ от 23.04.1997 N 481 "Об утверждении Перечня товаров, информация о которых должна содержать противопоказания для применения при отдельных видах заболеваний".

2.4. Договор купли-продажи

По договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор купли-продажи может быть заключен в отношении:

- товара, который имеется в наличии у продавца на момент заключения договора;

- товара, который будет приобретен продавцом в будущем.

Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если он позволяет определить наименование и количество товара.

По договору купли-продажи продавец обязан:

- передать покупателю товар, предусмотренный договором;

- передать покупателю документы на товар (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором.

Срок исполнения договора продавцом устанавливается в самом договоре. Если он не установлен, обязательство по договору должно быть исполнено в разумный срок.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом.

2.5. Договор поставки

Определение договора поставки дано в ст. 506 ГК РФ: по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Договор поставки применяется при приобретении товаров для их промежуточного потребления:

- для дальнейшей переработки (например, мясокомбинат закупает мясо для изготовления колбасных изделий);

- для выполнения работ (ремонтно-строительная организация закупает краску, чтобы производить ремонт помещений, квартир и т.д.);

- для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для укладки волос);

- для дальнейшей перепродажи (оптовая организация закупает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, розничный магазин закупает товар для продажи населению).

По данному договору поставляют продукцию собственного производства или товары, приобретенные для перепродажи.

Таким образом, оптовая торговая организация заключает следующие виды договоров поставки:

- с производителями продукции - о ее приобретении для дальнейшей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями - о приобретении товара для последующей перепродажи;

- с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями - о поставке своих товаров, приобретаемых для этой цели;

- с организациями розничной торговли - о поставке товаров;

- с организациями общественного питания, социальной сферы, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными, образовательными, медицинскими и т.д.) - о поставке товаров продовольственного и непродовольственного назначения.

Договор может предусматривать поставку товаров в течение всего срока своего действия отдельными партиями. Если сроки (периоды) поставки отдельных партий не определены договором, согласно ст. 508 ГК РФ товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.

В договоре может быть предусмотрен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.).

Досрочная поставка товара может производиться только с согласия покупателя.

Статьей 509 ГК РФ предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям. Распоряжение поставщику об отгрузке товаров определенным получателям оформляется специальным документом - отгрузочной разнарядкой. Содержание отгрузочной разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику стороны указывают в договоре. Если срок направления отгрузочной разнарядки договором не предусмотрен, она должна быть направлена поставщику не позднее чем за 30 дней до наступления периода поставки.

Если покупатель в установленный срок не представил поставщику отгрузочную разнарядку, поставщик вправе отказаться от исполнения договора поставки либо потребовать от покупателя оплаты товаров. Поставщик также может потребовать возмещения убытков, причиненных в связи с непредставлением отгрузочной разнарядки.

Договор поставки должен содержать (существенные условия договора):

1) характеристику товара (наименование, марку, тип, размеры, качественные характеристики и т.п.);

2) порядок определения качества поставляемого товара (соответствие стандартам, техническим условиям, техническим регламентам, специальным условиям, техническому описанию, образцам, сертификатам и т.д.);

3) количество поставляемого товара (вес, длина, площадь, объем, штуки, комплекты и пр.);

4) цену товара (указывается в договоре, или оформляется протоколом согласования цены, или указывается в спецификациях). Договором может быть предусмотрено, что протоколы согласования цены или спецификации оформляются перед каждой поставкой товаров и являются неотъемлемыми приложениями договора;

5) порядок изменения и согласования цены товара;

6) порядок расчетов за поставленный товар (предоплата, авансовые платежи, оплата по факту поставки, оплата по факту реализации полученного товара и др.).

Срок оплаты должен быть установлен по правилам ст. ст. 190 - 194 ГК РФ:

- на определенную календарную дату или с указанием на событие, которое должно неизбежно наступить;

- либо по истечении определенного периода времени.

Приведем примеры формулировок условия об оплате.

Пример. Покупатель обязуется оплатить товар до его получения в следующие сроки:

- до 1 мая 2011 г. - 50% цены товара;

- 1 июля 2011 г. - оставшиеся 50%.

Поставка товара осуществляется 1 августа 2011 г.

Пример. Покупатель обязан оплатить товар в срок не позднее семи рабочих дней с момента передачи ему товара и документов, относящихся к нему.

Пример. Покупателю предоставляется рассрочка платежа на срок 50 календарных дней с момента передачи товара. Суммы и сроки платежей, подлежащих уплате в течение указанного периода, согласованы сторонами в графике платежа, прилагающемся к договору.

Пример. Покупатель обязуется уплатить в качестве предоплаты 100% цены товара в течение пяти рабочих дней с момента заключения договора.

7) вид расчетов (платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, чеками, аккредитивами, наличными денежными средствами, векселями третьих лиц и пр.);

8) сроки и условия поставки (фиксированная дата поставки, период, в течение которого должна быть произведена поставка, график поставок);

9) упаковка и маркировка;

Пример. 1. Товар отгружается в стандартной упаковке с необходимыми маркировками.

2. Маркировка должна быть нанесена четко несмываемой краской и включать следующие сведения: покупатель; договор N ___; позиция N ___; грузополучатель; адрес грузополучателя; место N ___; вес нетто (кг); вес брутто (кг); размер ящика (длина, высота, см); продавец; грузоотправитель.

3. Места, требующие специального обращения, должны иметь специальную маркировку: "Осторожно", "Верх", "Не кантовать", "Утепленный вагон", а также другие необходимые обозначения в зависимости от специфики груза.

Пример. 1. Тара и упаковка товаров должны соответствовать требованиям (указать ГОСТ, стандарт, технические условия, технический регламент и др.).

2. Дополнительные требования к таре (указать какие).

3. Покупатель обязуется возвратить тару в порядке и сроки, предусмотренные (указать наименование документа, определяющего порядок возврата тары).

4. Оплата возвращенной тары производится Поставщиком в порядке оплаты (указать форму расчетов) не позднее __ дней после получения тары.

Пример. 1. Упаковка товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке, хранении и реализации при условии надлежащего с ним обращения.

2. Упаковка товара соответствует (указать стандарт, технические условия).

3. Тара, в которой поставляется товар, является возвратной.

Пример. 1. Продукция (товар) поставляется в таре и упаковке, соответствующих стандартам (техническим условиям), номера и индексы которых указываются в спецификации, при отгрузке продукции (товара) с применением средств пакетирования (в спецконтейнерах, инвентарной таре, с использованием металлических и иных приспособлений для крепления груза).

2. Возврат тары производится в порядке, установленном в приложении N __ к настоящему договору.

3. Оплата возвращенной тары производится Поставщиком в течение __ дней с даты получения тары путем перечисления денежных средств на банковский счет Покупателя.

10) условия приемки товаров:

- проверка количества, качества, комплектности, ассортимента;

- методы проверки (сплошной или выборочный);

- порядок оформления результатов приемки;

- порядок урегулирования претензий;

- сроки устранения недоделок и замечаний.

Порядок приемки товара может быть установлен сторонами путем:

- согласования ее порядка с помощью нормативных документов;

- разработки сторонами собственных правил;

- установления смешанного порядка;

11) обязанности сторон:

- подготовка товаров к поставке (упаковка, затаривание, маркировка);

- оформление сопроводительных товарных и транспортных документов;

- обеспечение качества поставляемого товара;

- своевременное уведомление покупателя о готовности товара к поставке;

- поставка товаров на условиях договора;

- передача товаров покупателю;

- передача сопроводительных документов на товары;

- устранение недостатков товаров, выявленных при приемке товара;

- подготовка места для выгрузки товаров;

- создание надлежащих условий для приемки товара после получения уведомления поставщика о его готовности к поставке;

- приемка поставленного товара и сопроводительных документов на условиях, предусмотренных договором;

- составление необходимых документов по результатам приемки товаров;

- оплата поставленных товаров в сроки и на условиях, определенных договором.

2.6. Особенности договора поставки

Согласно п. 9 ст. 2 Закона о торговой деятельности к продовольственным товарам относятся:

- продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу (в т.ч. детское, диетическое питание);

- бутилированная питьевая вода;

- пиво и напитки, изготавливаемые на его основе;

- пищевые и биологически активные добавки.

Права и обязанности хозяйствующих субъектов, осуществляющих торговую деятельность и поставки продовольственных товаров, в связи с заключением и исполнением договора поставки регулируются ст. 9 Закона о торговой деятельности.

В частности, п. 7 ст. 9 определены сроки расчетов торговых организаций с поставщиками продовольственных товаров в случаях, когда договор поставки заключен на условиях последующей оплаты:

- продовольственные товары, срок годности которых менее 10 дней, подлежат оплате в срок не позднее 10 рабочих дней со дня приемки таких товаров хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность;

- продовольственные товары, срок годности которых от 10 до 30 дней включительно, подлежат оплате в срок не позднее 30 календарных дней со дня приемки таких товаров хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность;

- продовольственные товары, срок годности которых свыше 30 дней, а также алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации, подлежат оплате в срок не позднее 45 календарных дней со дня приемки таких товаров хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность.

Указанные сроки обязательны при условии, что поставщик своевременно исполнил обязанность по передаче документов, относящихся к поставке продовольственных товаров, в соответствии с действующим законодательством и договором (п. 8 ст. 9 Закона о торговой деятельности). При несвоевременной передаче документов сроки расчетов увеличиваются на период представления поставщиком документов по запросу торговой организации - покупателя (п. 9 ст. 9 указанного Закона).

Не допускается установление запрета на перемену лиц в обязательстве по договору поставки продовольственных товаров путем уступки требования, а также ответственности за несоблюдение указанного запрета сторонами такого договора (п. 10 ст. 9 Закона).

Перемена лиц в обязательстве регулируется положениями гл. 24 ГК РФ, включающей § 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" и § 2 "Перевод долга".

Определяя основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу, ст. 382 ГК РФ предусматривает следующее:

- право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к нему на основании закона. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям (п. 1);

- для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2);

- если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий. В данном случае исполнение обязательства перед первоначальным кредитором признается его исполнением перед надлежащим кредитором (п. 3).

В п. 1 ст. 391 ГК РФ в качестве условия перевода долга предусмотрено согласие кредитора.

2.7. Цена договора поставки продовольственных товаров

Порядок определения цены договора поставки продовольственных товаров регулируется ст. 9 Закона о торговой деятельности.

Цена договора поставки, заключаемого между поставщиком и торговой организацией, определяется исходя из цены продовольственных товаров, установленной соглашением сторон договора (п. 3 ст. 9).

Соглашением сторон договора может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого торговой организации поставщиком в связи с приобретением определенного количества продовольственных товаров. При этом размер указанного вознаграждения (п. 4 ст. 9):

- включается в общую цену договора поставки;

- не учитывается при определении цены продовольственных товаров;

- не может превышать 10% цены приобретенных продовольственных товаров.

Указанное вознаграждение исчисляется исходя из установленной договором рыночной цены продовольственных товаров, которая включает соответствующую сумму НДС (см. Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-07-11/85).

Иные виды вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не могут включаться в цену договора поставки продовольственных товаров (п. 6 ст. 9).

Услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и другие, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании отдельных договоров возмездного оказания соответствующих услуг (п. 11 ст. 9).

Не допускается включать в договор поставки социально значимых продовольственных товаров условие о вознаграждении в связи с приобретением определенного их количества (п. 5 ст. 9).

Перечень социально значимых продовольственных товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 N 530. Цены на социально значимые продовольственные товары могут регулироваться государством (ст. 8 Закона о торговой деятельности).

2.8. Антимонопольное регулирование торговой деятельности

Антимонопольное регулирование торговой деятельности осуществляется в соответствии со ст. 13 Закона о торговой деятельности, устанавливающей обязанности и запреты для торговых сетей и поставщиков продовольственных товаров в эти сети.

Для целей Закона о торговой деятельности торговая сеть - это:

- совокупность двух и более торговых объектов, находящихся под общим управлением;

- или совокупность двух и более торговых объектов, использующихся под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.

Торговым сетям и поставщикам продовольственных товаров запрещено (п. 1 ст. 13):

1) навязывать контрагенту условия (т.е. на принципе добровольности указанные условия могут быть включены в договор поставки продовольственных товаров):

- о внесении поставщиком продовольственных товаров платы за право их поставки в функционирующие или открываемые торговые объекты торговой сети;

- о внесении платы за изменение ассортимента продовольственных товаров;

- о снижении цены поставляемых продовольственных товаров до уровня, который при условии установления торговой надбавки (наценки) к их цене не превысит их минимальную цену при продаже торговыми организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;

- о возмещении поставщиком продовольственных товаров убытков в связи с их утратой или повреждением после перехода права собственности на них к торговой организации, за исключением случаев, когда утрата или повреждение произошли по вине поставщика;

- о возмещении затрат, не связанных с исполнением договора поставки продовольственных товаров и последующей продажей их конкретной партии;

- о возврате поставщику товаров, не проданных по истечении определенного срока, за исключением случаев, когда их возврат допускается или предусмотрен законодательством (см. Письмо Федеральной антимонопольной службы от 15.07.2010 N ИА/22313).

Таким образом, сама возможность возврата нереализованных остатков продовольствия теперь прямо предусмотрена Законом о торговой деятельности. В связи с этим, если поставщик продовольственных товаров согласится включить в договор поставки условие о выкупе просроченных товаров, понесенные им расходы на их возврат и уничтожение будут экономически обоснованными и могут быть признаны для целей налогообложения.

Если же расходы на утилизацию или уничтожение просроченного продовольствия несут торговые сети, они вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость просроченных товаров и затраты на их уничтожение на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 13 Закона о торговой деятельности;

2) осуществлять оптовую торговлю с использованием договора комиссии или смешанного договора, содержащего элементы договора комиссии. Запрет на использование договоров комиссии распространяется:

а) только на оптовую куплю-продажу продовольственных товаров (соответственно, на оптовую торговлю непродовольственными товарами этот запрет не распространяется);

б) только на следующие сделки конечного поставщика сети:

- закупку товаров для сети у других поставщиков, в т.ч. непосредственно у производителей в качестве комиссионера сети;

- продажу в сеть товаров в качестве комиссионера других поставщиков;

- продажу в сеть товаров, закупленных в качестве комитента через комиссионеров.

2.9. Скидки, бонусы, вознаграждения в торговле

2.9.1. Правовые основы

Порядок предоставления скидок, бонусов, вознаграждений устанавливается договором между поставщиком (продавцом) и покупателем.

Законодательно регулируется только размер вознаграждения, который можно установить в договоре поставки продовольственных товаров.

2.9.2. Налог на прибыль